Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет процентов по договору займа в долларах от учредителя-иностранцами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, то правила о данной задолженности в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Следовательно, проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, т.е. налогообложение процентных доходов иностранной организации — заимодавца необходимо производить в порядке и по ставке, установленным положениями гл. 25 НК РФ.
Оформлять процентный займ лучше от фирмы на «упрощенке»
Свести фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Фирмы на общей системе налогообложения (их учредители), как правило, кое-какие «потери» все же несут при любом раскладе.
Однако в случае процентного займа:
- отсутствует налоговая нагрузка на учредителя, неизбежная в случае выдачи ему беспроцентного займа;
- налоговая нагрузка на ООО ненамного, но все же ниже, чем НДФЛ, который пришлось бы заплатить учредителю.
Почему так происходит? Казалось бы, в случае с процентным займом учредителю у фирмы, вне зависимости от системы налогообложения, возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход подлежит налогообложению. В зависимости от системы налогообложения необходимо начислять:
- налог на прибыль (по ставке 20% – в компаниях с общей системой налогообложения);
- единый налог при УСН в размере 6% или 15% – в зависимости от варианта «упрощенки»).
И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному:
- Из-за применения метода начисления налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет (кассовый метод при ОСН доступен только в случае, если средняя выручка компании без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал).
Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН, применяющей метод начисления, будут аналогичны тому, как если бы займ был оформлен под примерно 1% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,5% в случае с «беспроцентным» займом).
- Так как при УСН налогоплательщики всегда применяют кассовый метод учета доходов, обязанность платить единый налог при УСН не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. А благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.
Выплата процентов иностранной организации по договору займа: когда платить налог на прибыль?
Российская компания должна была удержать налог из выплачиваемого немецкой организации дохода в виде процентов и перечислить его в бюджет
11.07.2017Российский налоговый портал
Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий.
Организация в январе и феврале 2021 года выплатила проценты по договору займа иностранной организации (резиденту ФРГ), не имеющей представительства в РФ. Удержание сумм налогов и перечисление их в бюджет РФ при выплате доходов не производилось. Свидетельство о резидентстве было получено организацией в марте 2021 года. Дата регистрации свидетельства налоговым органом ФРГ – 17.03.2017. Периодом получения доходов в виде процентов указан 2021 год.
Предыдущее свидетельство о регистрации от этой иностранной организации было датировано 11.01.2016. В нем не был указан вид дохода, а также была сделана отметка о том, что данное свидетельство теряет свою силу через год после выдачи.
Должна ли была организация в рассматриваемой ситуации удерживать налог на прибыль с дохода в виде процентов, выплаченного в январе и феврале 2021 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Российская организация должна была исчислить, удержать налог на прибыль из выплачиваемого немецкой организации в январе и феврале 2017 года дохода в виде процентов и перечислить его в федеральный бюджет.
Обоснование позиции:
На основании п. 3 ст. 247, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученный иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, является доходом от источников в РФ и подлежит обложению налогом на прибыль организаций (далее – Налог), удерживаемым у источника его выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
К такого рода исключениям относятся, в частности, случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются Налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (за рядом исключений, не актуальных для рассматриваемой ситуации) (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
В силу положений ст. 11 Соглашения между РФ и ФРГ об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996) проценты, выплачиваемые в данном случае немецкой организации, не могут облагаться Налогом в РФ. Следовательно, российская организация не должна была исчислять и удерживать Налог при выплате указанного дохода при условии получения от немецкой организации подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в ФРГ, заверенного компетентным органом ФРГ (далее – Подтверждение) (п. 1 ст. 312 НК РФ). Помимо этого иностранная организация должна была представить российской организации – источнику выплаты дохода подтверждение, что она имеет фактическое право на получение данного дохода.
Ответственность за нарушение требований валютного законодательства
Факт нарушения норм валютного законодательства РФ, как мы выяснили, не всегда является достаточным основанием для признания сделки недействительной в силу закона, однако может выступить основанием для привлечения сторон сделки к административной ответственности.
Санкции за нарушения в данной сфере предусмотрены ст. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Регламентировано применение следующих санкций:
- для граждан, индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих в законном порядке лиц, юридических лиц — штраф в размере от ¾ до 1 размера суммы незаконной валютной операции;
- должностных лиц — штраф в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб.
Оформлять процентный займ лучше от фирмы на «упрощенке»
Свести фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Фирмы на общей системе налогообложения (их учредители), как правило, кое-какие «потери» все же несут при любом раскладе.
Однако в случае процентного займа:
- отсутствует налоговая нагрузка на учредителя, неизбежная в случае выдачи ему беспроцентного займа;
- налоговая нагрузка на ООО ненамного, но все же ниже, чем НДФЛ, который пришлось бы заплатить учредителю.
Почему так происходит? Казалось бы, в случае с процентным займом учредителю у фирмы, вне зависимости от системы налогообложения, возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход подлежит налогообложению. В зависимости от системы налогообложения необходимо начислять:
- налог на прибыль (по ставке 20% – в компаниях с общей системой налогообложения);
- единый налог при УСН в размере 6% или 15% – в зависимости от варианта «упрощенки»).
И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному:
- Из-за применения метода начисления налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет (кассовый метод при ОСН доступен только в случае, если средняя выручка компании без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал).
Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН, применяющей метод начисления, будут аналогичны тому, как если бы займ был оформлен под примерно 1% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,5% в случае с «беспроцентным» займом).
- Так как при УСН налогоплательщики всегда применяют кассовый метод учета доходов, обязанность платить единый налог при УСН не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. А благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.
Выплата процентов по договору займа иностранной организации
Правоотношения с нерезидентами являются сложной конструкцией по различным причинам, начиная с процесса защиты своих прав по отношениям, осложнённым иностранным элементом, и заканчивая убытками при изменении валютного курса.
За обход требований валютного законодательства предписываются следующие штрафы:
- от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
- от 20 000 до 30 000 рублей для должностных лиц будут.
При просрочке выполнения репатриации индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны заплатить штраф равный:
- 1/150 ключевой ставки Центрального банка России от зачисленной просроченной суммы за каждый день просрочки
- от 75% до 100% от размера суммы, не зачисленной на счет по требуемой репатриации.
На должностных лиц будет налагаться штраф в размере от 20 000 до 30 000 рублей. Они также в случае любого повторного нарушения требований валютного законодательства подвергнутся дисквалификации на срок от 6 месяцев до 3 лет. При этом срока давности для совершенного первичного нарушения не предусматривается.
Стоит отметить, что при просрочке репатриации займодавца нельзя считать виновным, если он имел возможность и предпринял все необходимые и достаточные от него меры для совершения репатриации денег.
Необходимо также разъяснить вопрос, касающийся начала течения срока просрочки. Срок выполнения резидентом репатриации денег на свои счета совпадает со сроком наступления обязательства по оплате согласно договору займа. Если в договоре указаны конкретные сроки, например, 30 календарных дней со дня заключения договора займа, то ответственность за просрочку возникает на следующий день после последнего дня исполнения обязательства по оплате. Когда сроки в договоре отсутствуют, применяется правило о разумных сроках. Это либо дата окончания срока действия договора займа, влекущая прекращение всех обязательств, либо дата завершения исполнения всех обязательств по договору, отмечаемая в паспорте сделки.
Отношения, возникающие в отношении займа, получаемого юрлицом, вне зависимости от того, кем оказывается заимодавец и какова сумма, даваемая им в долг, должны быть оформлены письменно, т. е. путем заключения договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Именно в этом документе нужно указать:
- данные обеих сторон;
- сведения о том, что именно передается в долг (денежные средства, вещи или ценные бумаги) и какова сумма (или стоимость) переданного;
- условия пользования заемными средствами (период, цель, размер процентов, наличие залога);
- порядок передачи-возврата занятого (в т. ч. досрочно осуществляемого возврата) и выплаты процентов;
- иные права и обязанности сторон;
- виды ответственности, наступающей при нарушении условий договора;
- правила, вступающие в силу при форс-мажорных обстоятельствах;
- порядок урегулирования спорных вопросов.
В отношении подлежащих передаче вещей и ценных бумаг дополнительно потребуется составить опись, содержащую указания на конкретные признаки передаваемых предметов.
Подробнее о составлении договора займа читайте в статьях:
- «Договор обычного и безвозмездного займа от учредителя»;
- «Образец договора беспроцентного займа от учредителя».
Финансирование от иностранной компании: когда налоговики придерутся
А что на практике?
Согласно пп. 153.4.1 НКУ, не включаются в доход и не подлежат налогообложению денежные средства, привлеченные плательщиком налога в связи с получением основной суммы финансовых кредитов, займов от других лиц — кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных плательщиком налога другим лицам — дебиторам. В соответствии с пп. 153.4.2 НКУ, не включаются в расходы денежные средства, предоставленные плательщиком налога в связи с возвратом плательщиком налога основной суммы кредита, займа, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам — дебиторам.
Следовательно, получение основной суммы займа или кредита (в т. ч. и валютного), как и возврат такой же суммы, не отражается в налоговом учете.
29.
А что на практике?
При получении займа (кредита) от нерезидента-учредителя и последующем отражении в учете начисленных процентов важное значение имеет, какой долей в уставном капитале владеет этот учредитель-нерезидент. Если нерезидент-учредитель владеет долей в размере 50% и больше, то плательщик налога должен учитывать требования п. 141.2 НКУ, согласно которому «…отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов». Приведем эту цитату в виде формулы, воспользовавшись советами налоговиков из Единой базы налоговых знаний (ответ от 12.04.2012 г.).
Плательщик налога, осуществляющий выплату процентов в пользу вышеупомянутых лиц, может отнести к составу расходов часть таких процентов, не превышающую расчетную величину, которая исчисляется следующим образом:
А что на практике?
Из определения займа, приведенного в пп. 14.1.267 НКУ, следует, что от офшорного нерезидента можно получать только кредит, а заем нельзя.
Ни получение кредита, ни его возврат не влекут за собой налоговых последствий у заемщика, даже в случае если кредитодатель является «офшорщиком». Особенности будут возникать в учете процентов по такому кредиту. Так, в соответствии с п. 161.2 НКУ, в случае оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус «… расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг)».
Согласно п. 161.2 НКУ: «В случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).
Правило, определенное настоящим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, следующего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины1.
1 Перечень офшорных зон обнародован как приложение к распоряжению КМУ от 23.02.2011 г. №143-р.
В случае необходимости внесения изменений в этот перечень такие изменения вносятся не позже чем за три месяца до нового отчетного (налогового) года и вводятся в действие с начала нового отчетного (налогового) года».
То есть при уплате начисленных процентов за пользование кредитом от офшорного нерезидента к расходам плательщик налога (в случае выполнения также требований ст. 141 НКУ) сможет отнести только 85% стоимости пользования кредитом.
32.
А что на практике?
Согласно пп. 14.1.267 НКУ, заем — это «денежные средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа». То есть если заимодатель является нерезидентом с офшорным статусом, то хоть этой заем и будет с начислением процентов, однако он не соответствует определению займа по Налоговому кодексу. I соответственно предприятие-заемщик не может применять ни норму пп. 138.10.5 НКУ (которым разрешается в состав прочих расходов включать финансовые расходы, к которым, в частности, относятся и расходы на начисление процентов за пользование кредитами и займами), ни нормы ст. 141 НКУ, устанавливающие особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам.
Относительно самого тела офшорного займа, который по НКУ и не является займом, заемщику нужно учесть следующее. Нормы специальных пп. 153.4.1 и 153.4.2 НКУ, регулирующих учет операций с долговыми требованиями и обязательствами, заемщик также не может применять. То есть у него будет права при получении тела займа не отражать его в доходах, а при возврате — в расходах. Следовательно, только если заем отвечает критериям, установленным пп. 14.1.267 НКУ, учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с пп. 138.10.5, ст. 141, пп. 153.4.1 и пп. 153.4.2 НКУ. Подтверждает такой вывод и письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. №12818/7/15-03-17.
33.
Займ может оформляться между:
- Займодавцем-нерезидентом и российским заемщиком (чаще всего подобное финансирование на беспроцентной основе встречается тогда, когда учредитель фирмы является иностранец);
- Отечественной компанией/ гражданином РФ и лицом, не являющимся гражданином нашей страны;
- Обоими участниками, не имеющими статуса валютных резидентов РФ.
Возврат займа нерезиденту учредителю К нерезидентам относятся четыре категории лиц: Иностранцы, лица без гражданства и также лица, имеющие вид на жительство, которые не проживают на территории России.
Иностранные компании и организации, которые не находятся на территории России, а также их подразделения в России. Дипломатические представительства.
Межгосударственные и межправительственные организации, а также их филиалы и представительства в России. НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров
При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).
Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат — расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ). За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.
Коэффициент тонкой капитализации
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании, и деления полученного результата на 3 или на 12,5.
При расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная контролируемая задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (кредиту).
Величина собственного капитала определяется как разница между активами и обязательствами, однако в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к налогам и сборам.
В п. 2 письма Минфина России от 23 января 2007 г. №03-03-06/1/23 высказано мнение, что задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование не относится к задолженности по налогам и сборам. Следовательно, учитывая мнение чиновников, при определении собственного капитала следует воспользоваться следующим алгоритмом расчета: разница между активами и обязательствами — это разница между итоговой строкой баланса и суммой долгосрочных и краткосрочных обязательств:
стр. 700 «Баланс» − (стр. 590 «Итого по разделу IV» + стр. 690 «Итого по разделу V»).
Данная разница является итогом раздела III баланса (стр. 490).
Таким образом, собственный капитал определяется как сумма раздела III баланса и задолженности по налогам и сборам, внебюджетным фондам за минусом задолженности на обязательное пенсионное страхование:
Собственный капитал = стр. 490 «Итого по разделу III» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» − Задолженность перед Пенсионным фондом.
Если предприятие убыточно и в результате итог раздела III баланса или разница между ним и кредиторской задолженностью по налогам и сборам — отрицательная величина, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам(Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. №20-12/31077).
Однако ФАС СЗО в Постановлении от 9 апреля 2007 г. №А56-19578/2006 вынес иное решение, касающееся выплаченных иностранной компании (владеющей 99,99% уставного капитала заемщика) процентов по займу. Арбитры признали решение налоговой инспекции об исключении этих процентов из состава налоговых расходов недействительным и не соответствующим нормам «Соглашения об избежании двойного налогообложения» (далее — Соглашение), заключенного Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды. Суд указал, что заемщик обоснованно применил нормы Соглашения, предусматривающие неограниченный вычет процентов, поскольку правила международных договоров обладают приоритетом по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах, и в случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Другими словами, хотя задолженность заемщика по формальным признакам считается контролируемой, тем не менее применяются правила международного Соглашения.
Итак, установленные ст. 269 Налогового кодекса правила расчета предельных процентов по контролируемой задолженности можно представить в виде формулы:
ПП = П / КК,
где ПП—предельные проценты, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли; П—начисленные проценты по контролируемой задолженности исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре); КК—коэффициент капитализации.
В свою очередь коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:
КК = КЗ / (3 . СК . Д),
где КК—коэффициент капитализации; КЗ—сумма контролируемой задолженности; СК—размер собственного капитала; Д—доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской.
Из приведенных формул видно, что при удовлетворении условий Д > 20% и КЗ > 3 . СК, величина предельных процентов всегда меньше процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной в договоре.
Пример 1. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 12% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Заимодавец — иностранная компания, владеющая 25% уставного капитала российской фирмы. Собственный капитал последней составляет 300 000 руб. Рассчитаем предельные проценты:
ПП= (10 000 . (3 . 300 000 . 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде организация может на сумму предельных процентов, рассчитанную с использованием коэффициента тонкой капитализации (2 250 руб.), а не на сумму начисленных процентов исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (10 000 руб.). Разница между процентами, начисленными по договору, и предельными приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации.
Дивиденды = 10 000 − 2 250 = 7 750.
При выплате дивидендов иностранной организации российская компания выступает в роли налогового агента, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника выплат (ННПив):
ННПив = 7 750 . 15% = 1 162,25.
Критерии построения успешной налоговой системы
Что же выгоднее для российской организации — получить денежные средства по договору займа (кредитному договору) от зависимой иностранной компании или от сторонней иностранной организации? В рублях или в иностранной валюте?
Разберемся в этой ситуации на примере.
Пример 4. Российская организация заключила три договора займа.
1. Сумма займа равна 2 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Заимодавец — иностранная организация, владеющая 30% уставного капитала российской компании. Собственный капитал последней составляет 500 000 руб.
2. Сумма займа равна 1 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67 руб. в месяц (2 000 000 . 16% / 12)). Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%.
3. Сумма займа $80 000 (по курсу ЦБ РФ $1 = 25 руб. Следовательно, сумма займа составляет 2 000 000 руб.) под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 066,67 в месяц (80 000 .16% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%.
Рассчитаем предельные проценты:
1. ПП = (26 666,67 (3 . 500 000 . 0,3)) / 2 000 000 = 6000; Дивиденды =26 666,67 − 6 000 = 20 666,67; ННП = 20 666,67. 15% = 3 100.
2. ПП = 2 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 20 166,67;
3. ПП = 80 000 . 15% / 12 = 1000; $1000 . 25 руб. = 25 000 руб.
Итак, из расчетов видно, что на сегодняшний день выгоднее всего заключать договоры займа и кредитные договоры со сторонними иностранными организациями, долговые обязательства по которым выражены в иностранной валюте.
Первыми «иностранцами», кого не затронет фиксированная российским налоговым законодательством ставка в 20 процентов, будут те, чьи государства заключили Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал. Сей полезный документ имеет приоритет над нормами национального законодательства. Поэтому заимодавцы-резиденты стран, с которыми у нашей страны имеются подобные договоренности, вправе уплачивать налог на территории РФ по соответствующим пониженным ставкам, а то и совсем его не платить.
Так, «попросив взаймы» у компании-киприота, вам не придется исчислять и удерживать налог на прибыль, так как в отношении данного государства действует Соглашение от 5 декабря 1998 г. (к слову, было дополнено и скорректировано протоколом от 16 апреля 2009 г.).
Согласно пункту 1 статьи 11 данного документа, выплачиваемые проценты по займу подлежат налогообложению лишь на территории заимодавца.
Стоит отметить, что «иностранец», желающий воспользоваться «налоговым дисконтом», обязан доказать (в частности, вам как налоговому агенту) свое право на использование данных привилегий. Контрагенту придется подтвердить дополнительным документом свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется соответствующее международное соглашение (п. 1. ст. 312 Кодекса). Данное подтверждение может предоставляться только раз в календарный год, за который причитаются выплаты, независимо от их количества и регулярности. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если он составляется на иностранном языке, российскому заемщику придется перевести его на русский.
Все бы хорошо, да только в нашем налоговом законодательстве не получится найти установленной формы документа, который должен будет подтвердить постоянное местонахождение иностранной организации. Такие бумаги, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации) или выписки из торговых реестров, не могут рассматриваться в качестве подтверждающих документов. Более того, в Налоговом кодексе не раскрывается и такое понятие, как «компетентный орган», который должен заверить подтверждение. А, как известно, где нет четкости в требованиях и определенности в формулировках, там появляется обширное пространство для «творчества». Тем не менее в случае отсутствия безукоризненно оформленного подтверждения на момент выплаты дохода российская организация-заемщик будет обязана удержать с известных доходов контрагента налог на прибыль.
Но даже если все документы правильно оформлены, собраны, и иностранному контрагенту «раскошеливаться» перед российским бюджетом не придется, от роли налогового агента вас никто не освобождает. Согласно статьям 24, 289 и 310 Налогового кодекса, вне зависимости от применения норм международных договоров, российский заемщик обязан в установленные сроки представить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям.
В отличие от вышеупомянутого документа-подтверждения форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена. Налоговому агенту следует обратиться к приказу МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы утверждена приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Прямо по курсу – разницы
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности нужно пересчитать в рубли.
Кроме того, Гражданский кодекс также предусматривает возможность устанавливать обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК).
Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. Если же оплата – в рублях, то в бухучете появляются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые.
Таким образом, если в соответствии с договором предоставлен заем в валюте и возвращать его вы планируете в тех же денежных знаках, то в ходе пользования средствами у вас возникнут курсовые разницы.
Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Согласно пункту 7 данного документа привлеченные суммы, как средства в расчетах, переоцениваются дважды: на дату прекращения обязательства и на отчетную дату.
Аналогичная норма установлена для целей налогового учета в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса.
Таким образом, курсовые разницы (положительные или отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией. Заемщику следует обратиться к одной из более ранних дат: либо на день прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (если таковые предусмотрены кредитным договором), либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Как избежать двойного налогообложения
Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента.
Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение. Что она постоянно располагается на территории этой страны.
Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.
Если же такого соглашения нет, и проценты по займу не являются доходом постоянного представительства, то проценты по займу будут облагаться у иностранной компании по налоговым законам нашей страны.
После развала СССР, в нашу страну хлынул поток иностранного капитала. В настоящее время идёт активный процесс интеграции российской экономики за рубежом. В связи с эти возникает высокая потребность в привлечении иностранного капитала в крупные российские организации.
Поэтому сотрудничество с иностранными компаниями и получение от них займов сегодня не является редкостью.
О том, как оформить вексельный займ, читайте в статье: вексельный займ. Виды долгосрочных займов, описываются здесь.
Способы выдачи сотруднику беспроцентного займа, рассматриваются на странице.
Проценты по займам от иностранной компании. Особенности беспроцентного займа от иностранного учредителя
Кредиты выдаются лицам с различным гражданством, в том числе лицу без гражданства и иностранцу. Условия кредитования таких лиц имеют несколько отличий от обычной процедуры.
Иностранным гражданам необходимо знать, что законодательство не предусматривает каких либо ограничений по выдаче им кредита или займа. Договор может быть оформлен с лицом, имеющим любое гражданство.
В связи с высокими рисками только небольшая часть кредитных организаций согласится согласовать выдачу кредита такому лицу. Это приводит к тому, что займ иностранному лицу получить иногда довольно проблематично.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Налог у источника согласно НК РФ
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы, получаемые иностранными компаниями по долговым обязательствам российских организаций, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.
При этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход иностранной компании (пункт 4 статьи 286 НК РФ).
Ставка такого налога составляет 20%. Именно по такой ставке российский налоговый агент должен будет удержать налог с выплачиваемых иностранной компании процентов, если такая компания является, например, резидентом офшорной зоны или любой другой страны, с которой у России отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.