Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Передача имущественных прав цессия НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ. Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом. Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Когда новостройку можно продать без НДФЛ и декларации: революционные изменения в НК РФ
29 декабря 2024 года вступил в силу закон с поправками к налоговому кодексу. Там есть важное изменение, которое касается покупателей квартир в новостройках. Теперь минимальный срок владения таким жильем считают по-новому : с даты оплаты, а не после регистрации права собственности.
Например, покупатель квартиры в 2024 году заплатил за нее 3 000 000 Р , а в 2024 году продал это единственное жилье за 4 000 000 Р . Сдавать декларацию и платить налог не придется, потому что минимальный срок владения составляет 3 года — и он истек. При продаже той же квартиры в 2024 году пришлось бы заплатить 130 000 Р НДФЛ: (4 000 000 Р − 3 000 000 Р ) × 13%.
Что изменилось. Новый закон внес революционные поправки в налоговый кодекс. Теперь минимальный срок владения для квартиры в новостройке считается не с даты регистрации права собственности, а с даты полной оплаты по ДДУ или договору переуступки права требования.
Например, в 2024 году дольщик внес 2 000 000 Р за квартиру на этапе котлована. Дом сдали только в декабре 2024 года — спустя 5 лет. За это время квартира подорожала до 3 000 000 Р , но у владельца родился второй ребенок — теперь семье нужна трешка. При продаже первой квартиры в 2024 или 2024 году пришлось бы заплатить 130 000 Р НДФЛ. Без налога это жилье можно было продать в лучшем случае в конце 2024 года.
При этом с момента оплаты по договору участия в долевом строительстве или уступки права требования могли пройти годы. За это время квартира прилично дорожала, а у покупателя могли измениться семейные обстоятельства: например, рождались дети и нужна была жилплощадь побольше.
Доходы, полученные гражданином от уступки прав требования, при превышении порога облагаются по прогрессивной ставке НДФЛ
С 2024 года действует новая норма налогового законодательства, определяющая особый порядок обложения НДФЛ доходов граждан, если они превысили за налоговый период 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса, Федеральный закон от 23 ноября 2024 г. № 372-ФЗ). Так, при превышении вышеуказанного предела нужно будет заплатить 650 тыс. руб. налога с 5 млн руб., а оставшаяся сумма будет облагаться по ставке 15%.
При этом не изменяется порядок и ставка НДФЛ для налоговых резидентов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физлицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
При реализации права требования по договору участия в долевом строительстве, как поясняет Минфин России, доход налогоплательщика должен облагаться по прогрессивной ставке – 5 млн руб. по ставке 13%, а сверх этой суммы по ставке 15% (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 апреля 2024 г. № 03-04-05/30591). Применяется такой порядок потому, что нормами налогового законодательства имущественные права не признаются имуществом. Исключение сделано только для безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Проводки по НДС с аванса
В бухгалтерских программах НДС учитывают на счете 68.02: по кредиту -начисление, по дебету – вычет.
Входной НДС сначала учитывают по дебету счета 19.
Для НДС по авансам полученным предусмотрен счет 76.АВ, выданным – 76.ВА. Вместо них можно использовать счета 62.02 и 60.02.
| Начислен НДС с аванса полученного | Дт 76.АВ (62.02) – Кт 68 |
| Вычет НДС с аванса полученного | Дт 68 – Кт 76.АВ (62.02) |
| Начислен НДС при отгрузке | Дт 90.03 (91.02) – Кт 68 |
| Вычет НДС с аванса выданного | Дт 68 – Кт 76.ВА (60.02) |
| Восстановлен НДС с аванса выданного | Дт 76.ВА (60.02) – Кт 68 |
| НДС предъявлен поставщиком | Дт 19 – Кт 60 |
| Входной НДС принят к вычету | Дт 68 – Кт 19 |
| Входной НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг | Дт 41 (10, 08, 20, 26, 44) – Кт 19 |
| Входной НДС списан в прочие расходы | Дт 91 – Кт 19 |
| Восстановлен входной НДС | Дт 91 – Кт 68 |
Исполнение решения суда о взыскании долга на основании договора цессии
В целях взыскания исполнительный лист (судебный приказ) подается:
- в банк, в котором открыт счет у должника (узнать банковские счета должник можно в налоговом органе, для этого в налоговый орган по месту учета должника подается заявление и удостоверенная нотариусом копия исполнительного документа)
- в службу судебных приставов по месту нахождения должника
СРОК ДЕЙСТВИЯ, ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ОФЕРТЫ
- Акцепт Оферты Заказчиком в соответствии с п. 1.3. настоящей Оферты, влечет заключение Договора оказания юридических услуг на условиях Оферты (статья 438 Гражданского Кодекса РФ).
- Договор вступает в силу с момента Акцепта Оферты Заказчиком и действует:
- до момента исполнения Сторонами обязательств по Договору, а именно оплаты Заказчиком стоимости Услуг и оказания Исполнителем юридических услуг, акцептированных Заказчиком.
- до момента расторжения Договора.
- Исполнитель оставляет за собой право внести изменения в условия Оферты и/или отозвать Оферту в любой момент по своему усмотрению. В случае внесения Исполнителем изменений в Оферту, такие изменения вступают в силу с момента опубликования, если иной срок вступления изменений в силу не определен дополнительно при их опубликовании.
Руководство общества с ограниченной ответственностью заключило договор лизинга на 3 автомобиля с правом последующего выкупа по цене 1 000 руб. за каждое ТС. Срок действия договора был ограничен 11 месяцами.
На первый взгляд ничего необычного. Однако лизингополучатель оказался выкупать транспортные средства. Вместо этого руководство компании вернуло машины и предложило контрагенту оформить выкуп на трех физических лиц.
Учредители ООО за личные средства выкупили автомобили у лизингодателя по сниженной цене, соответственно, налоги по этой сделке не были уплачены. Именно этот факт привлек внимание налоговых инспекторов, ведь в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав по договору лизинга признается объектом налогообложения по НДС.
Уступка права требования регламентируется ст.ст. 388, 389 и 390 ГК РФ. Эти сделки называют еще договорами цессии. Их суть заключается в передаче кредитором права требования задолженности иному лицу.
Специальная терминология сторон применяется аналогично как продавец и покупатель в сделке купли-продажи. Субъект, владевший задолженностью изначально – цедент, а «покупателем» является цессионарий.
Основания, послужившие формированию долга, бывают разными. От этого зависит и последующий расчет. К самым распространенным вариантам относятся следующие:
- Цедентом является поставщик, отгрузивший товар или оказавший услуги с отсрочкой оплаты.
- Продается долг, сформированный после передачи авансового платежа в счет последующей поставки или предоставления услуг.
- Долг образовался из-за передачи кредита.
Переуступка долга: правила и процедуры
В начале 2016 года Сторона А перечисляет аванс на 3053 тыс. руб. поставщику – Стороне Б по договору поставки стройматериала, получает от него счет-фактуру на аванс и принимает НДС по данному счету-фактуре (465 тыс. руб.) к вычету.
В декабре 2016 года, не дождавшись поставки стройматериала, между сторонами подписывается договор уступки прав требования, по которому Сторона С получает этот стройматериал. Цена договора составляет 3054 тыс. руб.
Отгрузка Стороной Б в адрес Стороны С была осуществлена в июне 2017 года со всеми отгрузочными документами.
При этом на момент подписания договора уступки Организация С по настоянию Организации А выписала в ее адрес авансовый счет-фактуру на сумму 3053 тыс. руб., хотя условиями договора уплата авансов Стороне А со стороны Организации С до передачи дебиторской задолженности не предусмотрена.
Наша задача состоит в том, чтобы разобраться, когда и по какой причине каждая из сторон должна исчислить (принять на вычет) НДС в сложившейся ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
А теперь рассмотрим, что же происходит с НДС у всех сторон сделки.
Организация В после получения аванса от Организации А в счет предстоящих поставок товаров обязана в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплатить НДС в бюджет. В дальнейшем у Организации В также возникает момент определения налоговой базы при отгрузке товаров новому покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 отмечено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
С учетом изложенного Организация Б имеет право суммы НДС, уплаченные по авансам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров по договору поставки, принять к вычету при фактической отгрузке товаров новому покупателю (Организации С), к которому по договору уступки права перешло право требования долга, и исчислить НДС с итоговой суммы сделки за вычетом ранее уплаченного НДС с предварительной оплаты.
Заключение договора цессии не влияет на отражение операции по реализации товара в учете у поставщика.
В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования, или день прекращения соответствующего обязательства.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при прекращении должником обязательства по поставке товара (при передаче товара) цессионарий получает доход для целей НДС в виде стоимости полученного товара. Соответственно, налоговая база определяется как превышение этого дохода над суммой расходов на приобретение права требования поставки товара, то есть над ценой уступки.
Однако применительно к нашей ситуации у цессионария не возникает дохода, поскольку, как следует из условий рассматриваемого вопроса, цена товара составляет 3053 тыс. руб., а цена уступки 3054 тыс. руб.
Выставлять счет-фактуру должнику (Поставщику – Стороне Б) цессионарий не обязан, так как он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар – исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом, получив от должника Поставщика (Стороны Б) счет-фактуру на поставку товара, Организация С вправе принять НДС по нему к вычету в общем порядке.
В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7–11, 13–15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
-
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Как видно, указанная норма п. 8 ст. 171 НК РФ не предусматривает права на вычет с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.
Уступка права требования: Учет и налогообложение у цедента
ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает.
Данную формулировку можно понимать по-разному. С одной стороны, напрашивается вывод о том, что у первоначального кредитора сама по себе уступка не облагается НДС. Ведь налог уплачивается в момент реализации товаров (работ, услуг) и на практике подавляющее большинство налогоплательщиков начисляют НДС только один раз — в момент реализации товаров (работ, услуг).
Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам.
новости об изменениях законодательства, записи самых полезных профессиональных мероприятий компании «ЭЛКОД», видеокурс мини-лекций по самым востребованным тематикам.
НДС по договорам цессии
Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).
Договор цессии – проводки
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
НДС при уступке права требования (вопрос
Имущественные права относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться (статьи 128 и 129 ГК РФ). А договор цессии (если уступка требования производится на возмездной основе) может рассматриваться как договор купли-продажи имущественных прав. Уступка права требования заключается в той же форме, в какой совершена сделка. Иначе говоря, если первоначальный договор был заключен в нотариальной форме или требовал государственной регистрации, уступку требования оформляют так же.
Уступка права требования регламентируется статьями 382—390 главы 24 Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьей 382 право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника не требуется.
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сторно
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.