Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Верховный суд разъяснил, как считать сроки давности по налоговым преступлениям». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как показывает практика, зачастую стремятся наказать именно за уклонение от уплаты налогов (сборов и страховых взносов) (ст. 199 УК РФ). Фигурантами дела в этом случае становятся руководители, главные бухгалтеры компаний и иные лица, которые принимали участие в преступлении (давали советы, указания и пр.) (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64). Так что, не исключено привлечение к ответственности собственников компании, контролирующих компанию лиц (бенефициаров). Сейчас налоговые и правоохранительные органы весьма успешно определяют лиц, фактически владеющих и управляющих бизнесом, поэтому зачастую «номиналы» и оффшорные структуры не мешают определить «нужное лицо» и привлечь его к уголовной ответственности.
Есть ли срок давности по налогам?
Сроки давности по налогам не определены как таковые. Но все же, сроки выявления и взыскания задолженностей налоговой службой ограничены, что подкрепляется и судебной практикой. Если сроки проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией нарушены это веская причина не взыскивать задолженность с юридического или физического лица. Будет ли разбирательство с должником, зависит от ряда факторов типа сбора, статуса, размера долга.
Взыскиваемая сумма должна быть признана безнадежной, а после этого списаться налоговой. Таким образом, хоть сроки давности по неуплаченным налогам понятие весьма условное, возможность не выплачивать некоторые налоги все же существует. Срок налоговой давности составляет 4-6 лет с момента окончания налогового периода, во время которого возник долг. От чего зависит фактическая длительность срока? От того, в ходе какого контрольного мероприятия выявили долг. Также важен способ взыскания долга за счет денег или имущества неплательщика.
Из-за того, что в Налоговом Кодексе нет прямых и понятных норм о сроке исковой давности по уплате налогов, тяжело предсказать, какое решение примет суд. Иногда, судья берет в расчет нормы о сроке давности.
Чаще – используют нормы Гражданского кодекса, в том числе – о незаконном обогащении.
Поэтому желательно заручиться поддержкой опытного юриста. Специалист проанализирует шансы на успех и правильно составит судебный иск.
Внимание на срок давности по налоговым преступлениям!
По данным ВС РФ почти 40 % «налоговых» уголовных дел в 2018 году были прекращены по следующим основаниям:
-
На основании ст. 28.1 УПК РФ, согласно которой суд, а также следователь прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении налоговых преступлений, в случае, если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме (недоимка, штрафы, пени).
-
На основании ст. 78 УК РФ — истечение срока давности привлечения к уголовной ответственности.
Как видим, на практике немаловажную роль для освобождения от уголовной ответственности играет срок давности по налоговым преступлениям. Данный срок по общим правилам зависят от тяжести преступления. Так, для преступлений небольшой тяжести срок давности составляет 2 года (например, ч. 1 ст. 198, ст. 199, ст. 199.1 УК РФ). Для тяжких преступлений срок значительно больше — 10 лет (например, ч. 2 ст. 199, ст. 199.1 УК РФ).
Кто рискует больше всех
Основной риск касается тех лиц, которые избегают следствия или судебного разбирательства. Это относится к случаям преднамеренного уклонения, включая выезд за границу. В этом случае нельзя говорить о течении давности или возможности реабилитации.
Все это время обвиняемый при наличии весомых доказательств будет считаться лицом, совершившим преступление. При этом этот факт не зависит от того, было ли установлено справедливое наказание.
В связи с приведенными обстоятельствами именно сотрудники следствия должны особенно строго следить за соблюдением временных отрезков. В первую очередь необходимо точно установить все статьи и пункты, по которым обвиняется преступник. Это позволяет точно определить степень вины и максимальную ответственность. От данных факторов зависит тяжесть и соответственно устанавливается срок исковой давности.
Что такое срок давности по налогам
НК РФ Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
Срок давности для юридических лиц и ИП
Для юрлиц и ИП срок исковой давности также составляет три года, но процесс требования неуплаченных налогов другой.
Если ООО или ИП прекратили свою деятельность, но налоговая служба обнаружила недоплаченные налоги, ответственность за это все равно остается на организации. Иными словами, даже недействительная компания должна заплатить в бюджет за период своей работы. Срок в этом случае также определен в три года.
Есть и обратная ситуация, когда ФНС задолжало налогоплательщику. Это происходит, когда ведомство потребовало заплатить лишние налоги или начислило необоснованные штрафы и пени. Тогда в течение календарного месяца нужно подать заявление в ведомство о возврате переплаты или сразу обращаться в суд.
Объекты и субъекты финансовых преступлений
К объектам финансовых преступлений относятся отношения в сфере финансов. Причем финансов не личных, а публичных. Относящихся, например, к распределению бюджетных государственных средств. Или к реализации и распространению ценных бумаг.
К субъектам финансовых преступлений относятся лица, их совершающие. Это могут быть, например, налогоплательщики, налоговые агенты.
Заключение
Экономические преступления — это деяния, наносящие ущерб финансовой составляющей государства. Коррупция, которая, подобно ржавчине, разъедает узлы и крепления государственного механизма. Сокрытие налогов, теневые финансовые махинации, контрабанда, создание фирм-однодневок. Все эти действия, граничащие, а иногда и переплетающиеся с мошенничеством и созданием преступных групп, являются экономическими преступлениями.
Как и было указано ранее, все они имеют различные степени тяжести и виды наказаний. И в зависимости от указанных параметров срок давности позволяет виновному лицу избежать ответственности за совершенные экономические преступления.
Срок давности взыскания налоговой задолженности. О сроке давности взыскания недоимки.
На сегодняшний день срок исковой давности по налогам является очень актуальной темой для граждан РФ.
В отсутствие каких-либо возражений в течение одного месяца с момента получения уведомления о сертификате проверки исполнение будет выдано доверенному лицу по его просьбе на основании уведомления, содержащего И подтверждение получения, подписанное адресатом документа. Если обвиняемый вернется без указания доставки адресату, секретарь-аудитор пригласит адвоката перейти к последнему известному адресу.
Должник издержек не может предотвратить их восстановление, и клерк не может утверждать в своем исполнителе, что срок для оспаривания бежал, а получатель не был уведомлен об этом уведомлении.
Оспариваемая сторона может обратиться в Реестр проверки с сертификатом проверки и представить свое аргументированное возражение в качестве обязательного условия, в противном случае судья, делегированный на налогообложение расходов, отклонит его. Этот спор может быть рассмотрен простой или зарегистрированной почтой.
Срок давности взыскания налоговых санкций (исковая давность)
Срок давности взыскания налоговых санкций аналогичен гражданско — правовому институту исковой давности. Срок давности в данном случае — это срок, в течение которого налоговые органы могут реализовать свое право на обращение в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Иск, поданный после истечения срока давности, принимается к рассмотрению судом, однако истечение этого срока является достаточным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований. Вместе с тем налогоплательщик вправе обжаловать решение о взыскании налоговой санкции и после истечения срока исковой давности.
Срок давности взыскания налоговых санкций — три месяца со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В то же время в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Исчисление срока давности с момента получения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела может распространяться только на санкции, применяемые к физическим лицам. Такой порядок определения срока объясняется тем, что физическое лицо может привлекаться к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение, только «если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации» (п.3 ст.108 НК РФ). Если налоговое правонарушение совершено организацией, то ее привлечение к ответственности не освобождает должностных лиц организации от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Следовательно, наличие состава преступления в действиях физического лица, совершившего налоговое правонарушение, исключает применение к нему налоговых санкций. Если же состав преступления образуют действия должностного лица, виновного в совершении налогового правонарушения организацией, то это не препятствует взысканию с организации санкций за совершенное ею правонарушение.
Возбуждение уголовного дела в отношении организации невозможно, поскольку субъектом преступления признаются только физические лица (ст.19 УК РФ). Субъектом же налогового правонарушения, совершенного организацией, является сама организация, а не ее должностные лица. Поэтому отказ в возбуждении уголовного дела или его прекращение в отношении должностных лиц организации, совершившей налоговое правонарушение, не влияет на право налогового органа взыскать налоговые санкции с организации.
Как рассчитывается срок давности
Чтобы правильно рассчитать срок давности по неуплате налогов, необходимо определить точную дату возникновения обязанности по уплате:
- Моментом обнаружения задолженности является день, следующий после наступления даты платежа, или дата, следующая за окончанием налогового периода..
- Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 дней с даты его получения, если другая дата не указана в самом требовании.
- Если декларация подана с просрочкой, то момент обнаружения — следующий день после подачи декларации.
- Если задолженность обнаружена в результате налоговой проверки, то требование о погашении направляют в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ФНС по итогам проверки.
Почему увеличился срок исковой давности
Раньше единственным инициатором уголовного дела выступала налоговая инспекция, которая по результатам проверки направляла материалы в следственные органы. К моменту их поступления срок давности по преступлениям небольшой тяжести, как правило, уже истекал.
Теперь поводом для уголовного преследования могут служить заявления, сообщения из любых источников, включая СМИ; постановление прокурора, явка с повинной. Вследствие нововведений для налоговых преступлений применяются общие сроки исковой давности, установленные ст. 78 УК. Не ограниченный материалами ФНС следователь может «копать» до 10-летнего периода.
Такое положение дел беспокоит предпринимательское сообщество, поскольку фактически решение о возбуждении дела может быть принято даже на основании данных оперативно-розыскных мероприятий.
Срок исковой давности по налогам
В налоговом праве различают срок давности для привлечения к ответственности и срок исковой давности по уплате налогов, основные различия даны в таблице:
Кто принимает решение Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) Судебные органы РФ
| Источники права | Ст. 113, п. 4 ст. 397, ст. 70 НК РФ | 45 – 48 НК РФ |
| Значение | Внесудебный порядок взыскания | Взыскание на основании судебного решения (приказа) |
| Длительность | 3 года (или 3 налоговых периода) | 6 месяцев, 2 года — для отдельных случаев |
Налоговая служба России применяет ряд эффективных инструментов для взыскания неуплаченных налогов и недоимок во внесудебном порядке. Если должностные лица ИФНС обращаются в судебные органы, юридическое значение имеет исковая давность.
Изменение ударит по мелким предпринимателям
Алексей Гатин, управляющий партнер, «Закон и Налоги»
Юридическое сообщество очень удивлено этим проектом. Это изменение ударит первым делом по мелким предпринимателям, которые давно закрыли свои ИП в связи с тем, что прогорели и не смогли поддерживать бизнес и конечно заплатить налоги. И в меньшей степени по юридическим лицам, поскольку периодически даже неплательщики ликвидируются или просто исключаются из реестра, а значит, что уже нет и ответственного юридического лица. Хуже обстоят дела с генеральными директорами, у кого были такие юридические лица, и они не успели закрыть данные компании. Еще хуже тем, к кому успела прийти выездная налоговая проверка.
Также думаю, что это изменение коснется и граждан, которые тоже когда-то не заплатили налоги. Обращаю внимание, что это не будет распространяться на мелкие суммы, поскольку ответственность у ИП и физических лиц наступает при неуплате от 900 тыс. рублей, а у юридических лиц от 5 млн рублей.
Цель не оправдывает средства
Валерия Голянова, бизнес-адвокат, партнер группы «Бизнес Развитие»
Тот случай, когда цель – повысить уровень собираемости налогов, не оправдывает средства. Гораздо более «гуманным» было бы увеличение сроков давности привлечения к ответственности по налоговым преступлениям через внесение изменений в УК. Опасность же проекта постановления пленума ВС – в его ретроспективности. Он не вводит новую ухудшающую положение норму (ведь такие обратной силы не имеют), он «рассказывает», что раньше статья применялась неправильно.
Истечение сроков давности – частое основание для избежания уголовной ответственности по неуплате налогов. Например, неуплата налогов выявлена в ходе налоговой проверки. С учетом ее «глубины» в три года и умелого затягивания сроков обжалования, «повод» для внимания правоохранительных органов – решение суда, что налог должен был быть уплачен, появляется только через 5-6 лет, после даты фактической неуплаты налога.
Аналогичная ситуация, когда неуплата выявлена при расследовании иных преступлений – «обналичивания», «вывода» денежных средств за рубеж, присвоения или мошенничества. Здесь, в большинстве случаев, нужен приговор по «смежному» преступлению, что тоже занимает существенное время.
Если позиция о длящемся характере налогового преступления войдет в окончательную редакцию Пленума ВС, то резко вырастет количество расследований налоговых преступлений небольшой и средней тяжести. Первыми под прицелом окажутся те, в отношении кого были вынесены постановления о прекращении уголовного дела или об отказе в его возбуждении в связи с истечением сроков давности. То есть, чья деятельность уже ранее привлекала внимание правоохранителей. Также в зоне риска – лица, ведущие спор с налоговым органом на суммы, которые не смогут оплатить, И лица, отражавшие в учете «бумажные» операции, в отношении деятельности контрагентов которых ведется расследование.
Срок взыскания налогов
Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):
обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;
Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:
обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).
При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке. Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).
Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).
Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.
Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:
дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;
дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.
А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.
Схематично это можно изобразить так:
Срок давности по налогам юридических лиц
Аналогично физ. лицам, принудительные меры взыскания с юр. лица поступает в таком же порядке. Однако последующее игнорирование срока уже исчерпавшей исковой давности по взимаемым налогам с юридических лиц и организаций, приводит к бесспорному взысканию средств без разбирательств в суде.
Срок исковой давности на выплату налоговых недоимок, т.е. пени, составляет до 9 месяцев с момента выявлении задолженности. В свою очередь, сроки исковой давности для юридических лиц по НДС определяется ФНС уже после расчетного периода, когда компания умышленно снизила финансовую базу предприятия или не подала в положенное время налоговую декларацию.
Применение положения о сроках исковой давности по налогам для юридических лиц, аналогично положению насчет физических лиц. Исчисление срока давности происходит по решению суда или после дня, которому предшествовал расчетный период неуплаты платежных обязательств. При этом на временные рамки долга влияет способ его погашения:
- Период в шесть месяцев, если оплата происходит с расчетных счетов компании;
- Период в два года, в случае уплаты за счет прочего имущества юридического лица.
В течение, какого срока налоговая служба имеет право взыскать задолженность
По результатам проверок по неуплаченным сборам и пени возможность судебного списания с юр. лица наступает не раньше трех лет, после проверки. По факту недоимок и пени, которые имеются за лицом, давность взыскания не установлена и определяется только судебными инстанциями.
Один за всех, и все за одного
Первые 6 месяцев 2019 года стали для 278 человек не самыми позитивными. Именно столько было осуждено по налоговым статьям Уголовного Кодекса РФ. В прошлом году по статьям прошли порядка полтысячи человек.
Предприниматели были уверены, что, если оставить проект в первоначальной редакции, это приведет к увеличению количества уголовных дел и осужденных субъектов. Сообщество опасалось, что таким образом могут начаться преследования с последующим лишением свободы по налогам, о которых все уже давно забыли.
ТПП, РСПП, Ассоциация европейского бизнеса и другие бизнес-объединения также поддержали предпринимателей в вопросе несогласия с проектом в первоначальной редакции. Критика была направлена в ВС в письменном виде. Предположительно по этой причине ВС и отложил рассмотрение до осени.
В сентябре те же объединения направили ВС свои предложения о том, как можно обойти данный момент, что необходимо убрать, а что добавить в проект. Так, например, в ВС поступило предложение о разъяснении порядка исчисления срока давности по фискальным преступлениям, момента его окончания, а также принципиальных отличий преступлений от правонарушений. Профессиональное сообщество уверено, что 10 лет, выделенные на уголовное преследование по налоговым преступлениям, — вполне достаточный срок. Руководство РСПП отметило, что если бы ВС оставил формулировку в проекте о длящихся преступлениях, то «из тени» никого бы вывести не удалось, а ситуация в стране бы ухудшилась в разы.