Почему налоговый учет больше бухгалтерского ошибки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Почему налоговый учет больше бухгалтерского ошибки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Исправление ошибок в учете и возможные трудности

2. Последствия возникновения постоянных и временных разниц

3. Чем грозит отказ от применения Приказа?

4. Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

5. Чистая прибыль или убыток

6. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

7. Различия в бухгалтерском и налоговом учете

8. Как исправить бухгалтерские ошибки за 2021 год

9. Отличие управленческого учета от бухгалтерского и налогового

10. Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского при УСН

11. Разберем отличия на примере

В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Исправление ошибок в учете и возможные трудности

Каковы бы ни были причины — в итоге ошибка выражается в искажении данных отчетности. Порядок ее исправления зависит от того, как быстро удалось найти отклонение (ПБУ 22/2010).

Период обнаружения ошибки	Период исправления
до конца отчетного года	месяц обнаружения
по окончании отчетного года, но до сдачи отчетности	декабрь отчетного года
после сдачи отчетности	текущий год

Последствия возникновения постоянных и временных разниц

Постоянные и временные разницы	Последствия возникновения	Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цены материалов, товаров, ОС, НМА в договоре указаны в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата осуществляются в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчета этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной)	В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материалов, товаров, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений; в налоговом учете они относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения	Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заемным средствам	Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относиться к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете	В бухгалтерском учете данные проценты не следует включать в стоимость материальных ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Списание по методам FIFO и LIFO может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете списание осуществляется по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет осуществляется по средней себестоимости. При большом количестве хозяйственных операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности. В бухгалтерском учете списание целесообразно осуществлять по средней себестоимости
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке- выгрузке и т.п.)	В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым увеличивая себестоимость), а в налоговом учете относятся к косвенным расходам	Целесообразно не включать данные расходы в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Разница в начислении амортизации ОС	Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Целесообразно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный), одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, использовать отдельный расчет для налогового учета
Расходы на приобретение спецодежды и спецоснастки	Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию	В учетной политике целесообразно предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство	Различия обусловлены разным составом "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете: в налоговом учете это только прямые затраты, в бухгалтерском учете - все, что учтено на 20-м счете, плюс часть распределенных общехозяйственных и общепроизводственных затрат	С точки зрения налогообложения при наличии "незавершенки" методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, поэтому придется вести раздельный учет незавершенного производства
Готовая продукция	Последствия аналогичны	Себестоимость в налоговом учете можно получить непосредственно на основании данных бухгалтерского учета только в том случае, если нет остатков нереализованной готовой продукции на конец месяца. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету "незавершенки" необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции
Расходы, превышающие установленные нормативы	Появление расходов, превышающих установленные нормы	Не показывать суммы, превышающие нормативы, в учете
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты	Принципиально различная методика определения доходов и расходов по этим операциям в бухгалтерском и налоговом учете	Необходимо вести раздельный учет затрат по таким операциям

Чем грозит отказ от применения Приказа?

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Примеры проводок и расчетов при использовании ПБУ 18/02 приведены в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Типовой ситуации.

Разницы между БУ и НУ бывают:

постоянные;
временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых расходов (ПНР) или доходов (ПНД). ПНР, ПНД равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПНР означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНД, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

Чистая прибыль или убыток

В новой редакции ПБУ 18/02 приведен пример расчета чистой прибыли, в котором отражены два рассмотренных способа. Независимо от способа, величина чистой прибыли будет одинаковой.

При балансовом способе прибыль до налогообложения уменьшают на сумму расхода по налогу на прибыль – отраженные на счете 99 текущий налог на прибыль и отложенные налоги. Именно эти показатели перенесите в отчет о финансовых результатах.

При способе отсрочки на счете 99 отражают показатели УР (УД) и ПНР, ПНД. Исходя из этих цифр бухгалтер должен прийти к тому же самому показателю текущего налога на прибыль.

Рассмотрим это на примере.

Прибыль в бухучете составила 1000 тыс. руб. (УР = 200 тыс. руб.), а в налоговом учете – 500 тыс. руб.

Вычитаемая временная разница – 100 тыс. руб. (ОНА = 20 тыс. руб.).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.

Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:

штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
вносы на определенные виды добровольного страхования;
стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.

Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:

проценты по долгам;
компенсации работникам;
добровольное страхование работников;
расходы на услуги частного нотариуса;
расходы на рекламу;
стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
потери от брака и повреждений ТМЦ;
убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.

В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:

курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
амортизация;
транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
N п/п	Формирование прибыли до налогообложения	Порядок формирования и регламентирующие документы	N п/п	Формирование налоговой базы	Порядок формирования и регламентирующие документы
1	Доходы от обычных видов деятельности	ПБУ 9/99	1	Доходы от реализации	Статьи 248, 249, 271, 273, 276, 279, 280 - 282.1, 290, 293, 294.1, 295, 298, 299.1, 301 - 305, 316, 329 - 333 НК РФ
2	Расходы по обычным видам деятельности	ПБУ 10/99	2	Расходы, связанные с реализацией	Статьи 252, 253, 254, 255, 256 - 259.3, 260 - 264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280 - 282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301 - 305, 318, 319, 322 - 327, 329 - 333 НК РФ
3	Прочие доходы	ПБУ 9/99	3	Внереализационные доходы	Статьи 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ
4	Прочие расходы	ПБУ 10/99	4	Внереализационные расходы	Статьи 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ
5	Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток)	Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2)	5	Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль/убыток)	Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2)

Как исправить бухгалтерские ошибки за 2021 год

Способ исправления зависит от времени выявления и значительности допущенных ошибок. Компания вправе самостоятельно разработать правила корректировки, опираясь на нормы закона. Установленный порядок прописывают в учётной политике.

Ошибка обнаруженная до конца отчётного года. Ошибочные записи 2021 года, обнаруженные до конца года, корректируют в месяце их выявления. Например, неверная сумма была в документации за май 2021, а обнаружена только в ноябре. Корректирующие записи составляются в ноябре.

Нейтральная ошибка обнаружена в следующем году. Если годовая отчетность утверждена, ошибка исправляется в том месяце, когда была обнаружена. Результат корректировки относят на счёт 91 в текущем периоде.

Если бухгалтерская отчётность 2021 года подписана, но не представлена собственникам и государственным органам, неверные записи корректируются декабрём 2021 года.

Доходная ошибка определена в следующем году. Если документация представлена собственникам и органам контроля, но не утверждена, неточности исправляют записями, датированными декабрём 2021 года. Адресатам рассылают новые, исправленные экземпляры с указанием причины замены.

Ошибки найденные после утверждения отчётной документации 2021 года, исправляются в 2022 году с применением счёта 84.

Рассмотрим на примере:

Бухгалтерия обнаружила прошлогоднюю ошибку — не зарегистрировано 120 500 рублей арендной платы. Отчетность представлена госорганам, утверждена собственниками. Составляется проводка:

Д 84 — К 76 на сумму 120 500 рублей. Описание операции: обнаружен не отражённый расход за прошлый годовой период.

После проведения корректирующей проводки бухгалтер сдаёт уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год.

При внесении исправления доходных ошибок, выполняется пересчет прошлых показателей бухотчетности. В документации 2022 года указывают исправленную сумму так, будто неточности не было.

При исправлении записей прошлых лет обязательно составляется пояснительная записка. Она содержит описание ошибки, корректирующую сумму, вступительное сальдо. Если в отчётности организации есть сведения о прибыли, приходящейся на 1 акцию компании, то в пояснении указывают скорректированную сумму.

Исправляя ошибки в налоговом учете за прошедшие периоды, необходимо пересчитать статьи отчётов и суммы налогов. Неверные записи, установленные до окончания текущего года, корректируются в том месяце, когда были выявлены. Ошибки, обнаруженные в следующем году, до утверждения отчета исправляются в декабре отчетного года с использованием счёта 91. Ошибочные данные утверждённой отчетности корректируют в месяце обнаружения с применением счёта 84.

Если ошибку выявила компания — подают уточнённую декларацию. Если неверные записи обнаружены налоговиками, придётся заплатить штраф. В случае неоднократного совершения существенных ошибок, регулярно выявляемых ФНС, должностного сотрудника могут дисквалифицировать, а при злонамеренном нарушении в крупных размерах привлечь к уголовной ответственности.

Компания «Бухгалтерия для вас» проведет проверку бухгалтерского и налогового учёта, исправит ошибки, допущенные в отчётности. Своевременное выявление неточностей позволит не только исправить их, но и минимизировать риски наложения штрафных санкций.

Вы получите комплексную поддержку. В нашей компании трудятся опытные бухгалтера, аудиторы, налоговые консультанты и юристы. Мы готовы взять вашу бухгалтерию на аутсорсинг, чтобы снизить налоговое бремя, представлять вас в службах государственного контроля.

Отличие управленческого учета от бухгалтерского и налогового

Расходы организации для бухучета регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации», для налогового — п.1 ст.252 НК РФ.

Классификация расходов в обоих видах следующая:

Бухгалтерский	Налоговый
Выбытие активов, возникновение обязательств, из-за которого происходит уменьшение капитала организации.	Экономически оправданные и документально подтвержденные издержки предприятия.

Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского при УСН

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

Представляем вашему вниманию таблицу, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия. Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице статьям мы настоятельно рекомендуем вам выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль.

Вероятность возникновения различий между БУ и НУ

Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА)

Стоимость оборудования к установке

Покупная стоимость материалов

Покупная стоимость товаров

Расходы будущих периодов

Выручка от реализации продукции, товаров

Выручка от реализации основных средств

Стоимость основных средств

Амортизация основных средств

Стоимость нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

Прямые расходы на производство

Стоимость реализованных покупных товаров

Стоимость реализованного прочего имущества

Стоимость реализованных основных средств

Стоимость реализованных нематериальных активов

Подробнее об указанной разнице читайте в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:

возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.

Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.

Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.

Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».

Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:

операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.

Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.

Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.

В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

Рассмотрим возникновение разницы постоянного характера (ПНО) на примере.

В процессе расчета налоговых платежей представительские расходы сформированы в сумме 50 000 руб.

Затраты на оплату труда за аналогичный временной промежуток — 1 000 000 руб.

Для налогового учета может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. × 4%).

Постоянная разница составит 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНО — 2 000 руб. (10 000 руб. × 20%).

Расходы сверх установленного лимита не признаются для налогового учета, поэтому ведут к увеличению налогового платежа. В бухучете происходит отражение расходов и ПНО следующим образом:

Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — расходы представительского характера принимаются к учету;
Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»— 2 000 руб. — начисление ПНО.

Разница между двумя видами прибыли является нормальным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает реальный учет доходных и расходных обязательств. От соблюдения правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и последующих периодов.

Разберем отличия на примере

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.