Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сопровождение налоговой проверки: как избежать доначислений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.
Как оплатить доначисленные налоги
Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:
- В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
- В поле 106 нужно указать основание платежа.
- В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
- В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
- В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».
Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.
Как оспорить доначисления и штрафы, указанные в акте налоговой проверки
Изучите доводы проверяющих и на каждый из них подготовьте развернутые мотивированные пояснения.
Часто уже на этом этапе удается отменить некоторые спорные доначисления и штрафы: налоговикам не хочется, чтобы суд указал на ошибки и неправильные выводы проверяющих. По каждому нарушению, зафиксированному в акте, следует:
- объяснить, почему были совершены спорные операции, какая перед вами стояла деловая цель и каких экономических результатов вы планировали достичь;
- указать, что некоторые факты изложены проверяющими некорректно, искажены или вообще не соответствуют действительности;
- подтвердить свои доводы первичными документами, выводами экспертизы, показаниями свидетелей;
- усилить свою правовую позицию арбитражной практикой по аналогичным вопросам;
- указать процедурные нарушения во время проверки, если они были.
Как проводится камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится по тому периоду и по тому налогу, который указан в сданной декларации. Налоговая инспекция не может выносить решение о доначислении налога, начислении пеней или наложения штрафа в отношении налога или периода, которые не отражены в проверяемой декларации.
Данные из полученной декларации вносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС Налог), после чего проводится сверка контрольных показателей. Проверяется также, не нарушен ли срок сдачи декларации, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий данных или оснований для истребования подтверждающих документов. Если все в порядке, то камеральная налоговая проверка на этом и заканчивается.
Если же вопросы у налоговых органов к вам возникнут, то они должны письменно потребовать представить необходимые пояснения или внести исправления в декларацию. Дать ответ на требование надо в течение пяти рабочих дней. Таким ответом может быть подача уточненной налоговой декларации (если вы согласны с замечаниями налоговиков) или аргументированное письменное пояснение своей позиции.
Здесь надо учесть, что если проверяющие не согласятся с вашими доводами, то может быть составлен акт камеральной налоговой проверки о взыскании недоимки, начислении пени и привлечении к ответственности в виде штрафа. В течение одного месяца со дня получения акта налогоплательщик может подать возражения на нее, которое должно быть рассмотрено в течение 10 рабочих дней.
По результатам рассмотрения данных проверки и возражения на акт руководитель налоговой инспекции должен вынести решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности. О времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки налоговики обязаны сообщить налогоплательщику для возможности участвовать в процессе лично или через своего представителя.
Не устраивающее вас решение по результатам камералки может быть обжаловано и дальше – в вышестоящий налоговый орган и в суд.
Знал бы, где упасть — соломки подстелил бы
Конечно, дожидаться такой развязки совершенно не обязательно. Дадим несколько советов, что делать, чтобы до этого не дошло.
- Поддерживайте порядок в документах: вам оказали услугу — запросите у исполнителя акт. Что-то купили — требуйте накладную. Если поставщик далеко, то пусть сперва будет хотя бы скан, а оригинал — бумажной почтой. В идеале вообще весь документооборот лучше перевести в электронный вид.
- Следите за цифрами: если у вас очень низкая или очень высокая рентабельность — ФНС проявит к вам особый интерес. Налоговая нагрузка и зарплата ниже средней по отрасли тоже привлечёт внимание налоговиков. Также стоит насторожиться, если расходы обгоняют доходы, а доля вычетов по НДС превышает 89% — это средний показатель по стране, в отдельных регионах может быть больше или меньше, но немного. Убедитесь, что ваш бухгалтер держит руку на пульсе и следит за изменениями.
- Будьте разумны и осмотрительны: неразборчивость в выборе контрагентов даст налоговой дополнительные козыри. Желание иметь дело только с родственниками — тоже, потому что на сделки взаимозависимых лиц налоговая смотрит косо.
И еще один очень важный момент — если налоговая присылает вам требование, то вы, конечно, можете хранить молчание, но оно будет истолковано против вас. Логика простая: если вы не отвечаете, то сомнения налоговой превратятся в подозрения — зачем это вам? Убедитесь, что у налоговиков есть ваши актуальные контакты. Электронный документооборот в этом случае тоже будет лучшим вариантом.
Как заполнить поручение на перечисление платежей
Платежные поручения на перечисление налогов, пеней и штрафов, начисленных по акту проверки, заполняются в соответствии с Приложением N 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н, которым утверждены Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (далее — Правила).
Согласно Правилам уплата налогов, пеней и штрафов производится отдельными платежными поручениями. Рассмотрим особенности заполнения полей 104, 106, 107, 108, 109 и 110 платежных поручений.
В поле 104 указывается код бюджетной классификации платежа, перечисляемого в бюджет. Напомним, что КБК утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н. Налог, пени и штрафы зачисляются на разные КБК. Отличие состоит в 14-м разряде кода. Для налога нужно указать в этом разряде 1, для пеней — 2, для штрафа — 3.
Например, при перечислении платежей по налогу на прибыль, подлежащих внесению в федеральный бюджет, в платежном поручении на перечисление налога организации следует указать КБК 182 1 01 01011 01 1000 110, в поручении на уплату пеней — 182 1 01 01011 01 2000 110, на уплату штрафа — 182 1 01 01011 01 3000 110.
Выездная проверка может быть продлена на срок до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 (письмо Минфина от 20.11.2009 № 03-02-07/1-516). Примером такого случая является наличие у организации 10 и более обособленных подразделений. Что касается прочих оснований для продления проверки на 6 месяцев, то закон их точно не определяет. То есть в каждой конкретной ситуации специалисты ФНС принимают решение самостоятельно.
Но это не значит, что продлевать проверку можно безосновательно. Если налогоплательщик усомнился в целесообразности такого решения ФНС, он может обратиться в суд. В практике есть примеры, когда арбитры подтверждали — оснований для продления проверки нет (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2013 по № А43-17631/2012).
Отразить как исправление ошибок
В этом случае учет зависит от двух переменных:
- период выявления ошибки,
- существенность ошибки.
| Существенность ошибки | Период | |
|---|---|---|
| Текущий | Предшествующий | |
| Существенная ошибка | Доначисление отражается 31 декабря отчетного года. | Ошибки, совершенные впрошлом периоде, но выявленные после закрытия года. Отражать проводкой Дт 84 Кт 68. |
| Несущественная ошибка | Доначисление отражается 31 декабря отчетного года. | Ошибки, совершенные в прошлом периоде, но выявленные после закрытия года, нужно отразить на дату получения соответствующего решения налогового органа. Отражать проводками: Дт 91 Кт 68 (кроме налога на прибыль), Дт 99 Кт 68 (для налога на прибыль). |
В 2020 году организация попала под выездную налоговую проверку, в результате которой было обнаружено, что в 2020 году компания сотрудничала с несуществующими контрагентами. В итоге произошло уменьшение суммы, уплаченной за товар на 100 000 рублей. В соответствии с этим произошло доначисление налога на прибыль на 20 000 рублей. Помимо этого, по результатам проверки было обнаружено завышение амортизации на 10 000 рублей. В связи с этим также произошло доначисление налога на прибыль на сумму 2 000 рублей.
Проводки в этом случае будут следующими:
| Хозяйственная операция | Проводки |
| Доначисление налога (на основании акта выездной проверки) | Д99 (субсчет «Убытки предыдущих периодов») К68 |
| Отражение прибыли предыдущего периода, обнаруженной в текущем периоде | Д02 К91 |
| Начисление условного расхода | Д99 К68 |
| Отражение ПНА | Д68 К99 (субсчет «ПНА») |
| Доначисление налога за прошедший налоговый период | Д99 К68 |
Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете
В организации прошла выездная налоговая проверка. Доначислены НДС, НДФЛ, налог на прибыль, штрафы и пени. Решение вынесено 15.04.2016. Организация оспаривала данное решение, в том числе в судах всех инстанций. Последнее решение суда вынесено 23.01.2017 (в пользу налоговой инспекции), суммы доначислений оставили в полном объеме. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисления, на какую дату, какие проводки нужно сформировать?
Решение по выездной налоговой проверке подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). А вступает в силу такое решение по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). При подаче апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке).
В арбитражном суде рассматриваются уже вступившие в силу решения по проверке.
Таким образом, по нашему мнению, вы должны отразить в бухгалтерском учете доначисления налогов, штрафов и пеней, на дату утверждения решения по итогам проверки вышестоящим налоговым органом.
Формируемые проводки:
1. Доначисление НДС.
Если в части начисления НДС ваша ошибка заключалась:
- в недоначислении сумм налога, то доначисление этого налога фиксируется проводкой:
Дебет 91.02 Кредит 68.02
– доначислен НДС.
- в принятии к вычету излишних сумм налога, то формируются проводки:
Как обжаловать доначисление налога в суде?
Право обжалования доначисления налога по итогам проверки в суде возникает в случае, если иные досудебные способы урегулирования исчерпаны.
Постановление о доначислении налога является ненормативным актом и оспаривается в порядке главы 24 АПК РФ.
Для того, чтобы обжаловать постановление налоговой, имеющей ненормативный характер, нужно обратиться в арбитражный суд по месту нахождения налоговой с исковым заявлением. Исковое должно содержать требования о признании недействительным ненормативного правового акта.
АПК предъявляет требования к иску на обжалование доначисления налога:
- Наименование истца, ответчика
- Реквизиты оспариваемого акта
- Указание нарушенных прав с ссылкой на соответствующие нормы
Кроме того, необходимо приложить:
- доказательства отправки искового ответчику
- копия свидетельства о регистрации
- обжалуемый акт
- документы, которые являются основаниями доводов истца
- документ об оплате госпошлины – 3000 рублей
Как ещё можно обезопасить документы? Интересный трюк
Любая компания может заключить с адвокатом договор на организацию аудиторских услуг. Договор заключается, конечно, до даты получения компанией решения о выездной проверке. Ну, вы поняли.
Что это за организация аудита? Компания передаёт адвокату первичные документы, чтобы он оценил правовые риски, полноту документов, правильность их оформления и т.д. То есть физически документы теперь не в офисе компании, а у адвоката.
А адвокат может прийти к мнению, что к изучению документов надо привлечь специальную аудиторскую компанию и передаёт документы уже ей.
Когда приходит выездная проверка и требует документы, директор проверяемой компании разводит руками «ребята, мы бы вам документы отдали, но их у нас фактически нет — адвокату для организации аудита отдали. Но мы сейчас, конечно, адвокату напишем, чтобы он документы поскорее нам отдал обратно. А название аудиторской конторы не знаем, вся информация у адвоката».
Пишут адвокату, чтобы тот отдал документы обратно. Компания в этой ситуации не виновата в том, что не передаёт документы инспекторам по требованию — у неё просто этих документов нет.
Адвокат ссылается, что часть документов он уже передал в аудиторскую компанию, но ту часть документов, которая у него фактически есть, отдаёт. Компания передаёт их инспекторам.
После этого адвокат обращается в аудиторскую компанию, чтобы она вернула ему остальные документы. Она возвращает.
Но всё это требует времени и позволяет выдавать документы налоговой инспекции порциями, дозированно, оценив все риски. Некоторые документы при всех этих перевозках-передачах могут потеряться, и в дальнейшем восстанавливаться.
Инспекция может язвительно спросить: «ну и где же ваше аудиторское заключение, ради которого документы увозились из компании?». В таком случае адвокат, как правило, отвечает, что у аудиторской компании не было достаточного количества документов, ведь их пришлось в срочном порядке возвращать по требованию инспекции. Раз документов недостаточно, то и сделать аудиторское заключение не получилось. Вот вам и выигрыш 2-3 месяцев на подготовку документов для инспекции.
Самостоятельный аудит – способ избежать проблемы с налогообложением
Редкие компании проходят выездные проверки без урона – штрафных санкций и доначислений налоговых выплат. Иногда ревизия приводит к полному прекращению ведения деятельности. Поэтому наиболее предусмотрительные предприниматели заказывают предварительную независимую оценку рисков организации.
В процессе проверки аудиторы анализируют очевидные налоговые упущения и предлагают пути их исправления. Особое внимание уделяют проверке контрагентов компании и контролю сделок. Для безопасности компании лучше отказаться от контактов с малоизвестными сомнительными фирмами, особенно если речь идет о контрактах на крупные суммы. Важно доказать обоснованность и деловую цель каждой сделки.
Также аудиторы советуют вести документооборот не только в электронном виде, но и на бумажных носителях. Отсутствие подтверждающих сделки бумажных документов негативно скажется на результатах налоговой проверки.
Заранее проведенный независимый аудит минимизирует налоговые риски и позволит в случае необходимости выстроить надежную защиту в налоговых или судебных инстанциях.
Какие требования должны выполняться при составлении акта проверки
При составлении акта налоговики должны руководствоваться Налоговым кодексом (п. 4 ст. 100), положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (п. 1), требованиями к составлению акта налоговой проверки, изложенными в приложении 24 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее – Требования).
Приведем основные эти требования:
Как уполномочить работника компании подписывать акты камеральной проверки, узнайте здесь.
Должен ли инспектор составлять акт камеральной проверки, если выявленные нарушения не повлекли занижение суммы налога к уплате? Ответ на данный вопрос узнайте в Путеводителе по налогам КонсультантПлюс, получив пробный доступ бесплатно.
Если у ФНС нет замечаний к налогооблагаемой базе и налоги рассчитаны правильно, то она завершает КНП. Уведомление об успешном завершении проверки налогоплательщик получает только при возмещении НДС.
Если ФНС обнаружила нарушения, то в течение 10 рабочих дней с момента окончания проверки составляет акт КНП (Ст.100 НК РФ). В акте будут отражены все нарушения и расхождения. Акт почти всегда ведет к доначислению налогов, пени и штрафов. В течение пяти рабочих дней ФНС направит акт налогоплательщику. Если налогоплательщик согласен с актом, то он подает уточненную декларацию и уплачивает сумму доначисленных налогов.
Если налогоплательщик не согласен с актом, то может подать возражение в течение месяца с даты получения решения. Налогоплательщик должен подтвердит свою позицию документами и пояснениями.
Руководитель ФНС должен рассмотреть полученное возражение и принять решение: привлекать или не привлекать налогоплательщика к ответственности за правонарушение. Решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней с момента окончания срока представления возражений.
По результатам вынесенных решений компании не редко обращаются в суд и выигрывают споры с ФНС. Например, компания направила в ФНС налоговую декларацию по НДС. Инспекция провела углубленную камеральную проверку и доначислила 252 тыс. рублей НДС, обвинив компанию в создании формального документооборота с одним из контрагентов. Компания обратилась в суд.
Суд пришел к выводу, что представленные компанией документы (договор, счет-фактура, товарная накладная) подтверждают реальность совершенной сделки. Суд отменил решение налоговой по доначислению НДС (постановление от 15.01. 2018 г № Ф09-8180/17).
Но бывают и другие ситуации. ФНС отказала в возмещении НДС и доначислила компании 97 млн рублей налога. ФНС посчитала необоснованным применение налогового вычета, т.к. контрагент не перечислил в бюджет НДС, а значит, источник для возмещения налога отсутствует.
Налоговый спор дошел до Верховного суда РФ. Суд согласился с решением ФНС и указал, что право на вычет у покупателя возникает только тогда, когда поставщик добросовестно исполняет свои обязанности по налогам и когда есть источник возмещения (определение ВС РФ от 21.06.2021 N 164-ПЭК21).
КНП — это часть предпроверочного анализа для выездной проверки. Надо очень внимательно относиться к подобным запросам. Для прохождения проверки первичные документы должны быть корректно оформлены, т.е. иметь правильные реквизиты и суммы, печати и подписи.
Документы должны подтверждать реальность совершенных сделок с контрагентами. Тогда вероятность успешного прохождения проверки повышается. Даже в суде.
Что такое выездная налоговая проверка?
Налоговый кодекс РФ не предусматривает конкретного определения понятия «выездная налоговая проверка». Определить суть данного надзорного мероприятия можно, рассмотрев ряд характерных признаков:
- проведение проверки осуществляется только по месту нахождения налогоплательщика;
- предмет надзорного мероприятия – правильность и своевременность уплаты налогов;
- назначается проверка исключительно руководителем налогового органа, проводится уполномоченным должностным лицом;
- срок выездной проверки составляет два месяца;
- в ходе выездных проверок осуществляется анализ документов, находящихся у налогоплательщика и запрашиваемых непосредственно ФНС РФ;
- максимальный период надзорных мероприятий составляет три года.
Таким образом, выездная налоговая проверка является формой контроля со стороны уполномоченных руководством ФНС России лиц, направленной на выявление нарушений в сфере исчисления и уплаты налогов в установленные законом сроки.
Определяя суть выездного налогового контроля, нужно обозначить положения, определяющие то, что должные лица делать не вправе.
- Во-первых, не разрешается проведение двух и более проверок за один период или по одному и тому же виду налогов.
- Во-вторых, в течение одного календарного года также не допускается реализация контрольных мер более одного раза.
- В-третьих, согласно статье 89 НК РФ срок выездной налоговой проверки не может превышать трех лет, которые отсчитываются с момента вынесения решения.