Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда и как рассчитывать и платить налог на имущество физических лиц». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начисляются пени за каждый календарный день просрочки. Исчисление начинается с даты, следующей за последним днем уплаты налога или сбора. У многих возникает вопрос: нужно ли включать в расчет пени последний день — тот самый, когда производится их уплата?
Ставки пеней остались неизменными (п. 4, 5 ст. 75 НК РФ). За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов она определяется в процентах:
| Категория налогоплательщиков | Ставка пени |
|---|---|
| Физилица, включая ИП | 1/300 действующей ключевой ставки Банка России |
| Организации | В отношении суммы отрицательного сальдо ЕНП, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), – 1/300 действующей ключевой ставки Банка России |
| В остальных случаях – 1/150 действующей ключевой ставки Банка России | |
| В период с 09.03.2022 по 31.12.2023 – 1/300 действующей ключевой ставки Банка России (независимо от длительности просрочки) |
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.
Сразу скажем, что при небольшой сумме безопаснее этот день в расчет включить. Почему? Дело в том, что на протяжении долгого времени все руководствовались позицией ФНС, которая считала, что за этот день уплачивать пени необходимо. Аргумент такой: начисление пени прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Из этого следует, что день уплаты недоимки также входит в расчетный период. Этот вывод поддерживался и судами.
А вот в Минфине считают, что начислять пени за день оплаты не нужно. Однако отметим, что это мнение было высказано в частном письме от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318, адресованном налогоплательщику, а не в разъяснении для налоговых органов, которым они должны руководствоваться. Поэтому не исключено, что ИФНС может потребовать пени и за день, когда они уплачены.
Если же сумма пеней за каждый день внушительная, то можно день выплаты в расчет не включать. Однако не исключено, что свои интересы придется защищать в суде.
Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам
Освобождение от уплаты неустойки, в соответствии со статьей 75 НК РФ, применяется очень редко. К таким случаям относятся:
- невозможность погашения недоимки в связи с наложением ареста на имущество налогоплательщика по решению налогового органа;
- невозможность погашения недоимки в связи с приостановлением операций по счетам налогоплательщика по решению суда;
- недоимка образовалась в результате выполнения письменных разъяснений о порядке исчисления налогов и сборов, данных налоговым или иным уполномоченным госорганом. Этот вид освобождения не применяется, если разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком.
ООО «Компания» является плательщиком НДС. По результатам 4 квартала 2019 г. был исчислен НДС к уплате в размере 30 000 руб.
Таким образом, организация должна была перечислить в бюджет:
- 25.10.2019 — 10 000 руб.;
- 25.11.2019 — 10 000 руб.;
- 27.12.2019 — 10 000 руб.
Первый и третий платежи ООО «Компания» перечислила своевременно, а второй платеж (по сроку — 25.11.2019) — только 28 декабря. За несвоевременное перечисление с организации будет взыскана налоговая неустойка в следующем порядке:
- с 26 ноября по 25 декабря — в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
- с 26 по 27 декабря — в размере 1/150 (так как срок просрочки превысил 30 дней).
Кроме того, в этот период ЦБ поменял размер ставки. До 16 декабря она составляла 6,5%, а начиная с 16.12.2019 была снижена до 6,25%.
Рассчитаем с помощью таблицы размер пени за несвоевременную уплату налогов:
| Период расчета | Число календарных дней | Ставка рефинансирования | Расчет | Результат |
|---|---|---|---|---|
| 26.11–16.12 | 21 | 6,5 | 10 000 × 6,5% × 1/300 × 21 | 45,5 |
| 17.12–25.12 | 9 | 6,25 | 10 000 × 6,25% × 1/300 × 9 | 18,75 |
| 26.12–27.12 | 2 | 6,25 | 10 000 × 6,25% × 1/150 × 2 | 8,33 |
| Итого | 72,58 |
Пользуйтесь этой же формулой, если хотите понять, как рассчитать пени за несвоевременную уплату НДФЛ и любого другого налога.
В бухгалтерском учете для отражения начисления пеней используются счета 68 и 69 Плана счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Чтобы было проще контролировать расчеты по штрафным санкциям, открывают отдельные субсчета для их учета либо обеспечивают аналитический учет в разрезе фискальных платежей, по которым начисляются неустойка и иные санкции.
Срок уплаты НДС за 3 квартал 2017 г. в сумме 500 000 рублей (1/3 часть) — 25 октября 2017 г.
Предположим, что компания заплатила налог с опозданием 30 октября 2017 г.
Пени рассчитываются за период с 26 октября по 29 октября 2017 г., т.е. за 4 календарных дня.
Поскольку период просрочки не превышает 30 дней, то расчет пени осуществляется по 1/300 ставки рефинансирования.
С 18.09.2017 г. ставка рефинансирования составляет 8,5% (Информация ЦБ РФ от 15.09.2017 г.).
Предположим, что ставка рефинансирования за 4 дня не менялась.
Тогда расчет пени за период просрочки составит:
(500 000 рублей х 8,5%/300) х 4 дня = 566,67 рублей.
Что делать, если много задолжал налоговой по суду, а денег на погашение нет
У каждого есть право ходатайствовать в суде об отсрочке выплаты долга или об установлении удобного для себя графика его погашения (рассрочке). Налоговый кодекс РФ перечисляет основания, которые будут считаться уважительными при разрешении вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки долга по налогам, штрафам и пени. К ним относятся:
- Задержка заработной платы работодателем;
- Форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия и так далее);
- Сезонный характер работы должника;
- Тяжелое имущественное положение для погашения долга в один платеж.
Недостаточно просто ходатайствовать и требовать отсрочку или рассрочку, все основания должны подтверждаться документально. Такими доказательствами могут стать справки из банков, сведения об имуществе и так далее.
Все налогоплательщики обязуются вносить денежные средства в виде налогов в государственный бюджет. А для такого внесения требуется обязательный реквизит для обозначения — КБК.
КБК ввелся в платежи в 1999 году. Но стоит помнить, с этого периода времени справочник не раз видоизменялся. Фактически, это доходная часть для всех платежей в виде взносов, государственных пошлин и налоговых платежей.
Достаточно много людей считает, что данный код облегчает работу государственным служащим. Но в некотором смысле это наоборот затрудняет ее. Смена кодировки постоянно представляет собой неудобство. И если бухгалтер не следит за обновлением, то он может получить ошибку, что в последующем не позволит вернуть платеж. Соответственно, платеж не учитывается, а на этой почве возникают долговые обязательства.
Для уплаты денежных взысканий
Стоит использовать следующие КБК для оплаты:
- 18211603010016000140 — все штрафные санкции за нарушение в сфере законодательства налогового уровня;
- 18211603030016000140 — денежные взыскания за административные правонарушения в сфере оплаты сборов и налогов, предусмотренных кодексами России об административном правонарушении;
- 18211621010016000140 — все взыскания касаемо лиц, которые виновны в совершении преступлений и при возмещении ущерба имуществу, причисленному к региональному;
- 18211621010017000140 — все взыскания касаемо лиц, которые виновны в совершении преступлений и при возмещении ущерба имуществу, причисленному к федеральному;
- 18211636000016000140 — при нарушении государственной регистрации или отсутствии ее у всех индивидуальных предпринимателей. Все правила регистрации предусмотрены ст. 14.25 КоАП;
- 18211643000016000140 — все взыскания, прописанные в статье 20.25 КоАП;
- 18211670010016000140 — штрафы за фиктивное банкротство;
- 18211670020016000140 — при привлечении к субсидиарной ответственности.
Каждый человек должен оплачивать выписанный ему штраф в соответствии с таблицей КБК.
Пени: определение, важные правила.
Пени – определяется как рассчитываемая денежная сумма, возлагаемая на налогоплательщика в случае неуплаты установленных сумм налогов или сборов, в том числе налогов связанных с перемещением через границу Таможенного союза, в срок более поздний установленного. В связи с вышесказанным формируются следующие положения:
1. Пени – прямая обязанность, а не право плательщика.
2. Начисление пени по налогам выполняется в случае несвоевременного выполнения своих обязанностей плательщиком.
3. Пени не зависят от санкций за налоговые правонарушения и применяются всякий раз при несвоевременной оплате платежей.
4. Начисление пени возлагается не только по платежам внутреннего рынка, но и в случаях перемещения товаров через границу Таможенного союза.
5. Начисление пени прекращается с момента погашения соответственной суммы налогов и сборов. В случае неуплаты пени плательщиком, то пени не начисляется на пени.
Вышеперечисленные правила начисления пеней применяются на налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Пени начисляются не только на налоговые платежи, но и на авансовые платежи по налогам и сборам, которые перечисляются организацией несвоевременно.
Начисление пени по налогам не выполняется в случае:
-у плательщика имеется переплата по налогу;
-величина имеющейся переплаты всецело покрывает размер пени;
-если размер переплаты, образован ранее возникновения недоимки, полностью покрывает ее. В случае если размер переплаты не покрывает размер выявленной недоимку, то размер штрафов снижается пропорционально величине переплаты.
Переплатой считается сумма налогов, пеней по кредиту и штрафов, которые излишне уплачены налогоплательщиком или излишне взысканы налоговым органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).
Переплата может быть направлена на зачет имеющейся задолженности. Основные правила зачета:
-налоговые органы обязаны сами зачесть переплату в счет недоимки по налогу, пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
-зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).
Как выполняется расчет пени по налогам.
Расчет пени выполняется за каждый просроченный день уплаты налога. Начисление пени выполняется со следующего календарного дня, установленного законом, уплаты налога (сбора).
Пример 1. Необходимо оплатить налог сроком не позднее 28 апреля 2015 г. Налогоплательщик, в указанный скок оплату не произвел. Следовательно, с 29 апреля включительно, производиться начисление пени.
Дата начисления пени по налогам определена. Логичным звучит вопрос – по какую дату следует начислять проценты??
Пример 2. Введем дополнительные условия, к примеру, выше. Допустим, что уплата налогов налогоплательщиком была произведена 7 мая того же года. Вопрос: будет ли день оплаты включен в период, за который начисляется, пеня за нарушение периода уплаты или крайний день начисления 6 мая?? На этот вопрос существует два ответа.
Согласно ФНС России, начисление пени выполняется до дня уплаты включительно (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Тем не менее, судебная практика гласит о том, что день уплаты не подлежит включению в период начисления пени. Следовательно, в нашем примере начисление пени согласно ФНС России, выполняется за 9-дневный период, однако согласно судебной практике оплата выполняется за 8 дней.
Заключение: период начисления пеней по налогам не есть строго определённым, и зависит от решения контролирующих органов и решения судов.
Подобная ситуация наблюдалась в вопросах по обязательным страховым взносам. Однако с 1 января 2015 г. регламент начисления пеней стал четко определен. Согласно п.3 ст. 25 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ: «Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно». Из этого постановления следует, что дата погашения недоимки по страховым взносам входит в количество дней, за которое начисляются пени. Следует отметить, что днем погашения задолженности считается день подачи платежного поручения в банк.
Использование инвентаризационной и кадастровой стоимости имущества в налогообложении
Прежде всего, необходимо знать, что кроется под определениями инвентаризационная и кадастровая стоимость имущества (ИС и КС).
До начала 2015 года ИС осуществлялась для процедуры приватизации, при продаже, покупке и других сделках с имуществом, а также являлась базой для определения налоговой нагрузки на объект. ИС – это значение, использующееся в оценке недвижимости и расчета сборов при сделках с ней. В него входят:
- общая площадь;
- степень износа;
- условия предоставления услуг ЖКХ.
При этом, в ценообразовании не участвуют факторы, определяющие рыночную стоимость объекта. Этим фактом и вызвано решение о переходе на новую, более объективную процедуру оценки по кадастровой стоимости (КС) или рыночной цены недвижимого имущества, определение которой регулируется законами РФ № 135-ФЗ и №237-ФЗ.
Согласно положениям этих документов, под определением КС понимаются результаты госоценки или итоги споров по определению стоимости объекта в соответствии с его рыночной ценой, сформированной в конкурентных условиях и без учета обстоятельств, влияющих на вариативность цены как в большую, так и в меньшую сторону. Стоимость по кадастру должна обновляться каждые пять лет, и предназначается не только для оценки недвижимости при операциях купли-продажи, но и для использования в качестве налоговой базы, с помощью которой можно сделать расчет стоимости сбора с собственника на принадлежащее ему имущество.
Особенности расчета налоговой базы по КС
Поскольку ИС уступает место КС, то мы более подробно остановимся на особенностях последнего способа, определяющего базовую стоимость объектов, являющуюся основой для определения размера налога на недвижимость.
Итак, размер налога напрямую зависит от стоимости недвижимости, которая, в свою очередь, устанавливается по КС, т. е. ее рыночной стоимости. Чтобы произвести расчет платежа, в отличие от ИС, предполагается использование в оценке дополнительных факторов, таких как:
- геолокация объекта (город, пгт, поселок и пр.);
- количество инфраструктурных объектов (наличие в шаговой доступности школ, дошкольных учреждений, объектов здравоохранения, логистика и пр.);
- наличие дополнительных удобств (парковочные места, консьерж, домофон, состояние мест общего пользования и пр.).
Функции оценщика выполняет независимый специалист, привлеченный к этой работе местными органами власти. С учетом дополнительных критериев и формируется максимально приближенная к рыночной цена имущества, при этом, ее разница с КС может составлять от полутора до трех раз, а между рынком и ИС существует десятикратное увеличение стоимости.
Соответственно, налоговая база, рассчитанная по кадастровой стоимости, дает существенное увеличение налогового давления на собственников. В отличие от ИС, которая определяется БТИ, КС определяется Росреестром, Кадастровой палатой, а также получить сведения можно в одном из отделений МФЦ.
Документ об инвентаризационной стоимости может запросить и получить только собственник при личном визите в БТИ, тогда как для выписки из кадастра можно использовать электронные формы общения с госорганами. Кроме того, алгоритмы оценивания нового способа значительно проще и быстрее старого метода. После принятия территориальной администрацией о переходе на кадастровую оценку составляется перечень объектов для переоценки, после чего на конкурсной основе привлекается исполнитель: фирма или компания. Ее сотрудники основываются на коэффициентах, актуальных в момент переоценки, затем проводится экспертная оценка отчета, и только после этого сведения передаются в органы местного самоуправления, публикуются и заносятся в единую базу, которая и используется в качестве основания для начисления налога на недвижимость. Переоценка должна осуществляться каждые пять лет.