Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Годовая отчетность за 2021 год: ошибки и рекомендации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Проводим подготовительные работы для составления годовой бухгалтерской отчетности за 2022 год
Перед составлением бухгалтерской отчетности проводится следующая подготовительная работа:
1) проверяются данные первичных учетных документов;
2) проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации;
3) уточняется оценка статей бухгалтерского баланса;
4) проверяются записи на всех счетах;
5) проводятся закрытие необходимых счетов и «реформация» баланса;
6) составляется оборотно-сальдовая ведомость, в которой, по необходимости, указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.
<..>
Далее будем составлять бухгалтерский баланс.
Годовую отчетность за 2022 г. составляют по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно в целых числах в тысячах белорусских рублей.
Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
- В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Что надо отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности
По ФСБУ 5/2019 в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию:
- о порядке перехода на ФСБУ 5/2019: ретроспективно или перспективно;
- о неприменении положений стандарта к запасам, приобретенным для управленческих нужд;
- по сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения);
- о способах расчета себестоимости запасов;
- о последствиях изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
- об авансах (предварительной оплате, задатках), уплаченных в связи с приобретением (созданием) запасов.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Также и ФСБУ 26/2020 допускает отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020) или перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).
Ретроспективное применение означает, что стандарт как будто бы применялся всегда.
Перспективное — стандарт будет распространяться только на те факты, которые случились после фактического его внедрения в работу. Данные, которые формировались раньше, корректировке не подлежат.
Существенная для организации информация о капитальных вложениях может быть раскрыта в дополнительно введенных строках, детализирующих строки 1150 и 1160.
Капитальные вложения отражаются по сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление основных средств за вычетом их обесценения.
Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2
Наименование показателя и код строки |
|
Отчет об изменениях капитала |
Отчет о прибылях и убытках |
Раздел I "Изменения капитала", |
"Чистая прибыль (убыток) отчетного |
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5
Конечно, основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5. Кстати, организации, создающие резервы по сомнительной дебиторской задолженности, часто не могут определиться, где именно давать информацию о величине созданных резервов, ведь дебиторская задолженность указывается в балансе по принципу «нетто», за минусом резервов. При этом ее можно аналогично отражать и в форме N 5, а можно показать резервы отрицательным значением в скобках отдельной строкой.
Наименование показателя и код строки |
|
Бухгалтерский баланс |
Приложение к бухгалтерскому балансу |
"Нематериальные активы" (110), |
Раздел "Нематериальные активы", |
"Нематериальные активы" (110), |
Раздел "Нематериальные активы", |
"Нематериальные активы" (110), |
Раздел "Нематериальные активы", |
"Нематериальные активы" (110), |
Раздел "Нематериальные активы", |
"Основные средства" (120), столбец 3 |
Раздел "Основные средства", строка |
"Основные средства" (120), столбец 4 |
Раздел "Основные средства", строка |
"Доходные вложения в материальные |
Раздел "Доходные вложения в |
"Доходные вложения в материальные |
Раздел "Доходные вложения в |
"Долгосрочные финансовые вложения" |
Раздел "Финансовые вложения", |
"Долгосрочные финансовые вложения" |
Раздел "Финансовые вложения", |
"Прочие внеоборотные активы" (150) |
Дебетовое сальдо счета 04 |
"Прочие внеоборотные активы" (150), |
Раздел "Расходы на научно- |
"Прочие внеоборотные активы" (150), |
Раздел "Расходы на научно- |
"Прочие внеоборотные активы" (150), |
Раздел "Расходы на освоение |
"Прочие внеоборотные активы" (150), |
Раздел "Расходы на освоение |
"Затраты в незавершенном |
Раздел "Расходы по обычным видам |
"Расходы будущих периодов" (216), |
Раздел "Расходы по обычным видам |
"Дебиторская задолженность (платежи |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе покупатели и заказчики" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Дебиторская задолженность (платежи |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе покупатели и заказчики" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Дебиторская задолженность (платежи |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе покупатели и заказчики" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Дебиторская задолженность (платежи |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе покупатели и заказчики" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Дебиторская задолженность (230 + |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Дебиторская задолженность (230 + |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Прочие оборотные активы" (270) |
Дебетовое сальдо счета 94 и |
"Резервы предстоящих расходов" (650), |
Раздел "Расходы по обычным видам |
"Займы и кредиты" (510), столбец 3 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Займы и кредиты" (510), столбец 4 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Прочие долгосрочные обязательства" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Прочие долгосрочные обязательства" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Займы и кредиты" (610), столбец 3 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Займы и кредиты" (610), столбец 4 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Кредиторская задолженность" (620), |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Кредиторская задолженность" (620), |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе: поставщики и |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"В том числе: поставщики и |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Задолженность по налогам и сборам" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Задолженность по налогам и сборам" |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Займы и кредиты" (610), столбец 3 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Займы и кредиты" (610), столбец 4 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Кредиторская задолженность, |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Кредиторская задолженность, |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Кредиторская задолженность, |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
Кредиторская задолженность, |
Раздел "Дебиторская и кредиторская |
"Резервы предстоящих расходов" |
Раздел "Расходы по обычным видам |
"Арендованные основные средства" |
Раздел "Основные средства", строка |
"Арендованные основные средства" |
Раздел "Основные средства", строка |
"Обеспечения обязательств и платежей |
Раздел "Обеспечения", строка |
"Обеспечения обязательств и платежей |
Раздел "Обеспечения", строка |
"Обеспечения обязательств и платежей |
Раздел "Обеспечения", строка |
"Обеспечения обязательств и платежей |
Раздел "Обеспечения", строка |
При заполнении формы N 5 могут возникнуть сложности, в частности при расшифровке расходов по элементам затрат и взаимоувязке итоговых показателей такой расшифровки. Существует два подхода к решению этой проблемы. Первый — брать данные для расшифровки из отчета о прибылях и убытках, а именно из строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» (п. 128 действовавших ранее Методических рекомендаций ). Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90 «Продажи». И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», — К 43 «Готовая продукция»), уже не смогут сказать, какова же доля расходов по отдельным элементам затрат в себестоимости проданной продукции. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43, 45 «Товары отгруженные».
Самые общие правила заполнения форм отчетности
- Дата на всех формах, включая текстовые Пояснения должны быть одинакова!
- Подпись на всех формах одного человека. Если это не Исполнительный орган компании, следует указать реквизиты доверенности.
Бухгалтерский баланс (ББ):
- Информация о компании на титульном листе должна соответствовать данным Выписки из ЕГРЮЛ (название, юридический адрес и пр.);
- В первой графе ББ «Пояснения» стоит проставить номер пункта (раздела) из текстовых Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный период, раскрывающих информацию соответствующей строки ББ;
Отчет о финансовых результатах (ОФР):
- Все величины расходов/убытков указываются в скобках (ХХХХ);
- Акционерные общества обязательно заполняют строку 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.
Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.
Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)
- бухгалтерский баланс (форма N1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N2);
- отчет об изменениях капитала (форм N3);
- отчет о движении денежных средств (форма N4);
- приложения к балансу (форма N5);
- пояснительные записки.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2017г |
Сведения о прочих доходах и расходах
У любой организации могут возникнуть затраты, которые никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов. Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной помощи.
Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухучёте для них предназначен специальный счёт 91 — Прочие доходы и расходы. К нему открываются два субсчёта — 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы — по дебету 91.2.
СОПОСТАВИМОСТЬ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Проверка сопоставимости пересекающихся контрольных показателей строк бухгалтерской отчетности позволяет удостовериться, что все отчеты составлены правильно.
Важный момент: контрольные показатели, действующие в 2021 г., выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. Сопоставимость отдельных показателей отражена в табл. 1.
| Таблица 1. Сопоставимость основных показателей бухгалтерской отчетности | ||
| Бухгалтерский баланс | Отчет о финансовых результатах | |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — значение на конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — значение на конец отчетного периода |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — значение на конец отчетного периода |
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств | |
| II. Оборотные активы | ||
| Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — графа «На начало отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного период» и графа «На конец предыдущего периода» | Разница стр. 1250 на конец отчетного периода и на конец предыдущего периода | Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» |
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала | |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1300 «Итого по разделу III» — графа «На 31 декабря отчетного года» | Равенство строк | Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого» |
Новые правила подачи баланса в 2022 году
Прежде всего, подавать бухгалтерскую финансовую отчетность за 2021 году нужно только в налоговый орган, в Росстат отчеты сдавать не требуется с 2022 года (действует «принцип одного окна»).
Второе важное правило — подача всех форм годовой бухгалтерской отчетности допускается только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это касается всех предприятий, независимо от размера. Субъекты малого предпринимательства в 2022 году также обязаны подать баланс и отчет о финансовых результатах электронно.
Для малых предприятий есть возможность заполнить баланс в упрощенном виде. Ниже можно скачать бланки бухгалтерского баланса на 2022 год как в полной форме, так и в сокращенной для СМП. Исключением является случай, когда отчетность малых предприятий подлежит обязательно аудиту — в этом случае обязательно заполнять полную форму отчета.