Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Первичные документы по учету основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежняя форма элемента справочника Основные средства содержала четыре закладки: Главное, Сведения БУ, Сведения НУ и Дополнительно. При вводе нового элемента пользователь обычно заполнял только сведения на закладке Главное. Сведения на закладках Сведения БУ и Сведения НУ заполнялись автоматически после принятия к учету, ввода в эксплуатацию и регистрации иных событий, происходящих с основным средством.
Приобретение ОС, требующего сборки и монтажа
Но существует иная ситуация, когда основное средство перед вводом в эксплуатацию требует сборки как, например, компьютер. Сначала организация приобретает компоненты будущего основного средства – компьютерную мышку, монитор, системный блок и проч., после чего собирает все компоненты в единое целое – готовый компьютер и именно его вводит в эксплуатацию как основное средство.
Такая операция оформляется по следующей схеме. Сначала создаем документ «Поступление оборудования» (раздел «ОС и НМА» – «Поступление оборудования») или этот же документ можно оформить как «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование». В табличной части «Оборудование» указываются все компоненты будущего основного средства, количество, цена, ставка НДС. Счет учета оборудования поставить необходимо 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» (именно с этим счетом работает документ «Принятие к учету ОС»), счет учета НДС. Остальные закладки используются, если одновременно с оборудованием поступают и другие виды ТМЦ или услуги.
Оптимизирован справочник «Основные средства»
Прежняя форма элемента справочника Основные средства содержала четыре закладки: Главное, Сведения БУ, Сведения НУ и Дополнительно. При вводе нового элемента пользователь обычно заполнял только сведения на закладке Главное. Сведения на закладках Сведения БУ и Сведения НУ заполнялись автоматически после принятия к учету, ввода в эксплуатацию и регистрации иных событий, происходящих с основным средством.
Закладка Дополнительно содержит сведения, предназначенные для заполнения инвентарной карточки, при этом реквизит Дата выпуска (постройки) в некоторых случаях может влиять на ставку транспортного налога. Между тем, про закладку Дополнительно пользователь зачастую забывал.
Теперь форма элемента справочника основного средства содержит закладки: Главное, Сведения БУ, Сведения НУ, а также Амортизация БУ и Амортизация НУ, если объект амортизируется в бухгалтерском и налоговом учете (рис. 1). Все необходимые реквизиты заполняются пользователем только на закладке Главное (сюда теперь вынесена и группа реквизитов Сведения для инвентарной карточки), а все остальные закладки заполняются в программе автоматически.
Обязанности заказчика при передаче оборудования в монтаж
Наиболее распространенной схемой обеспечения строительства оборудованием (как требующим, так и не требующим монтажа) является схема, в соответствии с которой обязанность по поставке оборудования на стройку возлагается на заказчика.
В этом случае на заказчика возлагаются определенные обязанности, а сама поставка оборудования должна производиться с выполнением определенных условий, сформулированных в соответствующих СНиП (строительных нормах и правилах). Ниже мы приводим основные из этих обязанностей и условий без ссылки на соответствующие СНиП.
Оборудование должно поставляться на стройку и передаваться в монтаж комплектно в соответствии с проектной документацией, техническими условиями и договорами на поставку. Передача оборудования от заказчика к подрядчику должна производиться в сроки, обусловленные в графике, являющимся обязательным приложением к договору подряда.
В технических условиях на изготовление оборудования индивидуального исполнения заказчиком должны учитываться требования монтажной технологии.
Учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию относятся также и электронно — вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы.
В договоре строительного подряда обеспечение строительства оборудованием может быть возложено как на застройщика, так и на подрядчика. Традиционно это является функцией заказчика. Здесь также необходимы пояснения. В период плановой экономики существовало понятие фондирования материально — производственных запасов, в том числе и оборудования, предназначенного для установки на строящийся объект. Нельзя сказать, что используемая схема обеспечения строек оборудованием и частью материалов была идеальной, но она позволяла достаточно эффективно организовывать размещение и развитие производства в масштабах отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, а также обосновывать необходимость выделения финансирования по годам производственного цикла строительного производства. В настоящее время актуальность схемы, при которой именно заказчик обеспечивает стройку необходимым оборудованием, отнюдь не уменьшилась, изменились только аргументы в ее пользу. Не секрет, что инженерный состав заказчика в части проектного обеспечения стройки подготовлен значительно лучше, чем инженерный состав подрядчика. Поэтому в том случае, когда обеспечение оборудованием происходит через заказчика, практически исключены случаи установки оборудования с техническими характеристиками, не соответствующими проекту (как ни тривиально звучит, но замена всего одного механизма на аналогичный, но с другими параметрами, способна резко изменить всю производственную программу строящегося предприятия). Кроме того, при осуществлении функций по снабжению стройки материально — производственными запасами, подрядчик и заказчик руководствуются прямо противоположными взглядами — заказчик заинтересован в снижении затрат на приобретение оборудования и материалов (как, впрочем, и вообще на строительство), а подрядчик — в максимальном увеличении стоимости выполненных строительно — монтажных работ (хотя бы потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в договорную цену, как правило, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых работ). Таким образом, наиболее целесообразным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки необходимым оборудованием и частью материалов, имеющих специфическое назначение (например, кабельная продукция).
В этом случае, конечно, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.
Передача оборудования в монтаж: проводки
Если объект является вкладом в уставный капитал, он оформляется проводкой «Дт 07 — Кт 75». Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с поступлением данного объекта в организацию (транспортировка, хранение и т.п.). В зависимости от ситуации может быть использован счет 15 в порядке, аналогичном правилам, применяемым при учете материалов. Передача оборудования в монтаж — проводка «Кредит 07 — Дебет 08-3». Если на стройку поступил соответствующий объект учета, подрядчику надлежит включить его показатели в забалансовый учет по счету 005. После сдачи в монтаж объект выбывает с указанного забалансового счета. Пока установка оборудования подрядчиком не начата, его стоимость продолжает числиться на учете у застройщика. Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 – Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.
Остаётся лишь принять объект ОС к учету. Для этого заходим в раздел «ОС и НМА» пункт «Принятие к учету ОС»:
Создаём новый документ. В качестве вида операции на первой вкладке выбираем «Объекты строительства»:
Способ поступления «Строительство (создание)», объект строительства – наша система, счёт строительства – 08.3.
Наконец, нажимаем кнопку «Рассчитать суммы»:
1С автоматически проанализировала остатки по счёту 08.3, субконто «Система видеонаблюдения» и рассчитала стоимость основного средства 70000 рублей:
Переходим на закладку «Основные средства», добавляем новый элемент:
В справочнике основных средств создаём новое и заполняем его как показано ниже:
Остальные закладки заполнять нет никакого смысла, так как это сделает за нас документ «Принятие к учету ОС».
Подставляем созданное основное средство в табличную часть документа принятия к учету ОС:
Наше средство будет амортизироваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом. Срок использования в обоих видах учёта – 5 лет.
В соответствии с этим заполняем закладки.
. и налоговый учёт:
И видим, что по дебету счёта 01.01 у нас появилось основное средство. С этого момента ОС считается введённым в эксплуатацию.
Мы можем смело печатать акт о приеме-передачи (ОС-1):
Мы молодцы, на этом всё
Кстати, подписывайтесь на новые уроки.
С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).
|
Подписывайтесь и получайте новые статьи и обработки на почту (не чаще 1 раза в неделю). |
Оформление первичных документов при передаче оборудования в монтаж 07 счет
№ ОС-15). Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации, и ранее, при приемке оборудования по Акту ф. № ОС-14, представитель монтажной организации не участвовал.
При выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки, испытания составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения.
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по ф. № ОС-1 или актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по ф. № ОС-16.
Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по Дт счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению И доставке этих ценностей на склады организации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете это отразится так: Дт 07 Кт 60.
Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в порядке, аналогичном порядку учета материально-производственных запасов. Разница между фактической себестоимостью его приобретения и учетными ценами будет определена на счете 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», которая в дальнейшем спишется — Дт 08 Кт 16 (методом допроводки или «красным сторно») при передаче оборудования в монтаж.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, отразится проводкой Дт 08 Кт 07, при этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства стоимость оборудования у подрядчика снимается с забалансового учета.
В бухучете все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, отражайте на счете 07 «Оборудование к установке». Записи на счете 07 делайте одновременно с составлением акта о приеме (поступлении оборудования):
Дебет 07 Кредит 60 (75, 76, 98…)
– отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа, и затратам на его приобретение.
Стоимость оборудования, переданного в монтаж, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Кроме того, на счете 08-3 учитывайте все расходы, связанные с монтажом данного оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж, стоимость услуг подрядчика (если монтаж осуществляла не сама организация) и т. д.). При этом делайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа;
Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)
– отражены затраты, связанные с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен входной НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Стоимость принятых смонтированных объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В бухучете стоимость смонтированных основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:
- если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
- если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
- если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.
Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Учет основных средств и налог на имущество
Стоимость оборудования, требующего монтажа, не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.
В пункте 6 ПБУ 6/01 сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. А согласно указанному Плану счетов, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухчету в качестве основных средств, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты по его монтажу, отражаются как «Вложения во внеоборотные активы» на счете 08.
Напоминаю, что это урок и вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше в копии или учебной).
Основные средства, являющиеся оборудованием, для монтажа и наладки которых требуются дополнительное время и расходы, до ввода в эксплуатацию учитываются на счете 2932 «Монтаж оборудования».
Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования (применяется амортизационная премия)
Пример
ООО «Стиль» принимает решение по переустройству и модернизации собственного здания из складского в офисное (произойдет изменение технологического и служебного назначения). Первоначальная стоимость объекта составляет 10 500 000,00 руб. в бухгалтерском учете и 9 450 000,00 руб. – в налоговом (при приобретении объекта была применена амортизационная премия в размере 10%). Срок амортизации составляет 20 лет.
Для проведения модернизации (установка перегородок в помещении, утепление стен здания, проведение оптоволоконных сетей и системы кондиционирования, VRF) заключены договоры с подрядными организациями. Покупка материалов производится за счет заказчика.
Срок полезного использования здания после модернизации не изменился. После проведения модернизации здания организация (согласно учетной политике) использовала право применить амортизационную премию (10%) от суммы расхода на капитальные вложения (модернизацию) в объект основных средств.
Передача оборудования в аренду
ООО «Адмирал» было приобретено оборудования с целью передачи в аренду. Стоимость оборудования на балансе — 512 000 руб., НДС 78 102 руб.
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 03 Собственное имущество | 08 | Принятие к учету оборудования | 433 898 руб. | Акт ОС-1 |
| 68 НДС | 19 | Принятие к вычету НДС | 78 102 руб. | Акт ОС-1 |
| 03 Имущество, сданное в аренду | 03 Собственное имущество | Передача оборудования арендатору | 433 898 руб. | Акт приема-передачи |
Стоимость основных средств, которые предстоит устанавливать и вводить в эксплуатацию, относится на активный счет 07. По дебету этого счета проводится приобретение оборудования к установке, по кредиту – передача в монтаж и пуско-наладку. В обязательном порядке дебетовое сальдо 07 отражается в бухгалтерском балансе. Упомянутый синтетический счет используется для повышения эффективности контроля за сохранностью устанавливаемых основных средств.
До заказа компанией предэксплуатационных работ бухгалтер делает типовые проводки с учетом способа получения внеоборотных активов:
-
Комплектование производственных линий, изготовление оборудования – Дт07 Кт20,23.
-
Неденежный взнос учредителя в капитал в виде оборудования к установке – Дт07 Кт75.
-
Прием оборудования к установке из обособленного подразделения или филиала компании – Дт07 Кт79.
-
Приобретение оборудования по программе целевого финансирования – Дт07 Кт86.
-
Покупка основного средства у поставщика – Дт07 Кт76,60.
Когда технические средства поставлены на баланс, принимается решение о способе монтажа, наладки. Передача в сборку, установку отражается в учете проводкой Дт08 Кт07. Дальнейшие дебетовые обороты по счету 08 отразят расходы по сопутствующим работам. По их завершении и при наличии надлежащим образом оформленного акта выполненных работ делается проводка Дт01 Кт08 – оборудование переводится в эксплуатируемые основные средства.
Если компания вместо установки продает приобретенный внеоборотный актив, у нее появляется доход. Он подлежит налогообложению в соответствии с условиями применяемого режима. В бухучете выбытие актива, получение дохода отражаются проводками:
-
Получение от покупателя оплаты без НДС – Дт62 Кт91.
-
Сумма НДС – Дт91 Кт68.
-
Списание принятых к учету затрат по приобретению оборудования – Дт91 Кт07.
Бухгалтерские проводки по учету материалов
В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.
- Контроль их сохранности
- Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
- Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
- Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
- Выявление недостач, потерь, порчи материалов
- Анализ эффективности использования МПЗ.
К счету 08 можно открыть ряд дополнительных счетов второго порядка. Их число варьируется в зависимости от нужд организации. Перечислим основные субсчета:
- 8.1 — используется при учёте затрат на приобретение земельных участков;
- 8.2 — фиксирует вложения в иные природные объекты;
- 8.3 — аккумулирует данные о строительстве объектов основных средств;
- 8.4 — учитывает затраты на приобретение объектов основных средств;
- 8.5 — хранит информацию о вложениях в активы нематериального характера;
- 8.6 — регистрирует средства, потраченные на выращивание животных;
- 8.7 — собирает сведения о средствах, направленных на покупку взрослых особей животных;
- 8.8 — обобщает расходы на исследование и разработку новых технологий производства.