Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое тонкая капитализация». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представление интересов наших клиентов осуществляется квалифицированными налоговыми адвокатами и налоговыми юристами. Налоговые споры требуют особых знаний и узкой специализации, т.к. природа спора и стратегия защиты строится на стыке экономической сути операций, налогового и арбитражно-процессуального права. Налоговые адвокаты и налоговые юристы нашего Арбитражного адвокатского Бюро имеют успешный опыт защиты налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами Москвы и Московской области.
В нашем Бюро ведущим специалистом налоговой практики является Вадим Чимидов. В прошлом В. Чимидов более 6 лет работал начальником юридического отдела в налоговой инспекции, имеет чин Советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса. Его знания и опыт работы «на другой стороне» обеспечивают наиболее эффективную защиту прав и законных интересов наших клиентов. Вадим Чимидов консультирует клиентов по широкому кругу вопросов налогообложения, имеет значительный успешный опыт представления интересов клиентов в налоговых спорах как на досудебной стадии (подготовки возражений по актам проверок, жалоб на решения налоговых органов), так и в арбитражных судах различных инстанций.
Понятие собственного капитала для расчета процентов по контролируемой задолженности
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).
К задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [10].
Минфин России в Письмах от 20.03.2012 № 03-03-06/1/138, от 17.12.2008 № 03 03 06/1/696, от 04.07.2008 № 03 03 06/1/386 фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-должника к стоимости ее чистых активов, которая определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. При этом Минфин РФ указал, что Порядок могут применять и общества с ограниченной ответственностью.
Таким образом, собственный капитал определяется следующим образом:
СК = стоимость чистых активов + сумма задолженности по налогам и сборам.
Учет процентов в случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю
Как следует из изложенного порядка расчета коэффициента капитализации, в случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, его расчет произвести невозможно, поэтому все начисленные проценты по заемным средствам в составе расходов не учитываются. Пунктом 2 ст. 285 НК РФ установлено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем, по нашему мнению, исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах. Следовательно, в случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится. Согласно п. 3 ст. 269 НК РФ в состав расходов вклю-чаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.
Многие страны установили критическое отношение долгов к собственному капиталу компании, который предусматривает применение ограничения вычета затрат по выплате процентного дохода. Точное отношение долгов к собственному капиталу зависит от того, что при этом сравнивается.
Ограничение на вычет процентного дохода, выплачиваемого только по долгам акционеров:
Например, во Франции отношение долгов к собственному капиталу, составляющее 1,5 : 1, соответствует отношению между долгом отдельного акционера перед компанией и долей участия в капитале компании этого же акционера.
В Германии, где правила тонкой капитализации касаются вычитаемости процентного дохода, выплаченного акционерамне резидентам Германии, отношение долгов к собственному капиталу компании в размере 3 : 1 применяется к фирмам-производителям, и отношение 9 : 1 – к материнским компаниям (холдинг-компаниям). С 2001 года правила тонкой капитализации в Германии ужесточаются. Для фирм-производителей отношение долгов к собственному капиталу будет снижено до 1,5 : 1, а для холдинг-компаний это отношение снижается до 3 : 1. США и Великобритания не устанавливают точного отношения долгов к собственному капиталу компании при определении необходимости переименовании процентного дохода, выплаченного акционерам, в дивиденды. Налоговая администрация Великобритании на практике считает приемлемым отношение долгов к собственному капиталу в размере 1 : 1, однако, более высокие отношения могут вызывать подозрения.
В контексте долгов акционеров в США считают, что каждая отрасль промышленности должна рассматриваться отдельно, учитывая существование значительных различий в потребностях и в практике финансирования в видах деятельности в различных отраслях.
Ограничения в вычете затрат на выплату процентного дохода по долгам взаимозависимых иностранных лиц:
Для определения условий для применения специального ограничения вычета затрат по выплате процентного дохода взаимозависимым иностранным лицам США в законодательном порядке установили отношение долгов к собственному капиталу в размере 1,5 : 1.
Дания применяет правила тонкой капитализации к выплатам процентного дохода иностранным взаимозависимым лицам. Они вступают в действие, когда отношение долгов к собственному капиталу превышает 4 : 1.
Ситуации и проблемы, рассмотренные выше, безусловно, не охватывают всех вопросов и специфики исчисления и признания процентов по контролируемой задолженности (при тонкой капитализации), однако, данное исследование может оказаться полезным для организаций которым приходится в своей деятельности иметь дело с контролируемой задолженностью.
Как рассчитать тонкую капитализацию
Норма процентов определяется на заключительную дату квартала или месяца. Если фирмой взят заем в иностранной валюте, ее нужно перевести в рубли в соответствии с курсом ЦБ на день перевода. Перевод % в рубли исполняется в соответствии с курсом на завершающий день месяца, за который они начислены. Для определения размера процентов, который нужно учесть в структуре расходов, нужно сначала определить коэффициент капитализации. Для его расчета используется эта формула:
(Сумма обязательств (свой капитал * доля участия нерезидента) / 3)
Максимальная сумма процентов определяется по этой формуле:
Проценты за квартал или месяц / коэффициент капитализации
Рассмотрим пример. Компания обладает этими финансовыми характеристиками:
- Доля участия иностранного лица составляет 50%.
- Размер контролируемого долга равен 1 миллиону рублей.
- Проценты за третий квартал составляют 10 000 рублей.
- Значение строки 1300 баланса составляет 60 000 рублей, кредитовое сальдо по счету 68 – 110 000 рублей. Собственный капитал – это сложение этих значений. То есть он составит 170 000 рублей.
Сначала нужно определить коэффициент капитализации: (1 000 000 (170 000 * 0,5) / 3). То есть коэффициент составит 3,92.
После этого нужно найти предельную сумму процентов: (10 000 / 3,92). Максимальная сумма процентов составит 2 551,02 рублей. То есть в третьем квартале возможно учесть только 2 551 рублей. Остаток составит 7 449 рублей (10 000 – 2 551). Он не может быть включен в структуру расходов. Этот остаток будет считаться дивидендами. С него будут удерживаться налоги.
Налоговый Кодекс по поводу контролируемой задолженности
Целая статья № 269 Налогового Кодекса РФ посвящена контролируемой задолженности. В ней предусмотрена система ограничений, которые накладываются на размер процентов по обслуживанию контролируемого долга, чтобы ограничить нагрузку на бизнес:
- Если займ оформлен в валюте заимодавца, например, в EUR, то применяется значение EURIBOR, увеличенное на четыре пункта. Наиболее значение процентной ставки может достигать увеличенного в семь раз EURIBOR.
- Если заем выдается в рублях, то ставка по нему может достигать от 75% до 125%. Ставка рефинансирования применяется, если возникшая задолженность не является следствием привлечения иностранного капитала.
- Предусмотрены ограничения для займов в фунтах стерлингах. В этом случае применяется диапазон превышения от 4 до 7 пунктов по ставке «ЛИБОР».
Если долговые обязательства российской компании оформлен в иенах или швейцарских франках, тогда применяется диапазон ставок «ЛИБОР», превышающих соответственно на 2 и 5 пунктов.
Примечание: LIBOR (London Interbank Offered Rate) – лондонская межбанковская ставка предложения. Она определяется, как процентная ставка средневзвешенного типа по займам на Лондонском межбанковском валютном рынке.
Статья 269 четко обозначает понятие контролируемой задолженности, определяя ее прежде всего как остаток невыплаченного кредита у организации, которая взяла его у другой зарубежной организации или иностранного физического лица. Организация, ведущая учет таких задолженностей, можно на законодательном уровне относить на свои расходы проценты по контролируемой задолженности на конец отчетного периода.
Как исчисляется финансовая нагрузка? Сумма начисленных процентов делится на рассчитанный заранее коэффициент капитализации. Как рассчитывается коэффициент капитализации: общая сумма оставшегося займа соотноситься с размером уставного капитала организации-должника. При определении величины собственного капитала в расчет не берутся долговые обязательства в виде долгов по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам с целью налогообложения, уплаченным иностранной компании, по отношению к которой существует контролируемая задолженность и подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ (п. п. 2–4 ст. 269 НК РФ). Иными словами, для нормирования процентов российская организация должны выполнить два условия:
- Иметь задолженность перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 25% уставного капитала российского заемщика.
- Сумма контролируемой задолженности превышает собственный капитал компании в три раза( в некоторых случаях превышение должно быть в 12,5 раз).
Табл. 2. Критерии применения пониженной ставки для дивидендов (по условиям международных соглашений Российской Федерации)
Страна |
Ставка, % |
Условия применения |
Германия |
5 |
Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не |
Кипр |
5 |
Лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в |
Нидерланды |
5 |
Право на дивиденды имеет компания (за исключением |
США |
5 |
Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не |
Финляндия |
5 |
Компания (за исключением партнерств), обладающая |
Франция |
5 |
Одновременное выполнение двух следующих условий. |
10 |
Выполнение только одного условия - 1) или 2) |
|
Швейцария |
5 |
Компании - владельцу дивидендов прямо принадлежит |
На практике подобные «лобовые» схемы не используются — привлекаются внешне независимые и (или) сестринские компании. Но и в этом случае результат предсказуем — уменьшение налоговой базы в стране — источнике дохода. Поскольку решение предоставить (или не предоставить) компании заем основывается в том числе и на объеме имеющегося у нее капитала (долга), то в случае с независимым акционером-заимодавцем механизм тонкой капитализации, как правило, не применяется.
Примечание. Многие страны (преимущественно государства, известные в прошлом как центры налогового планирования, такие как Кипр, Мальта, Швейцария) вообще не имеют правил тонкой капитализации или ввели их недавно (Нидерланды).
В США, Франции и Испании правила тонкой капитализации применяются лишь в отношении акционеров (заимодавцев, кредиторов), которые являются резидентами иностранных государств.
Отказ от принципа «недискриминации»
Положения пп. 2 — 4 ст. 269 НК РФ применяются на основании формальных критериев, не учитывая отсутствие или присутствие в деятельности налогоплательщика намерения необоснованно минимизировать налогообложение. Кроме того, указанные положения подлежат применению только к налогоплательщикам, имеющим контролируемую задолженность перед иностранными, но не перед российскими организациями. Данные положения противоречат налоговым соглашения, многие из которых предусматривают возможность неограниченного вычета налогоплательщиком процентов по предоставленным ему иностранным участником займам при уплате налога на прибыль организаций, если нет оснований усматривать в их действиях злоупотребления.
Ранее судебная практика по данному вопросу была неоднообразной. В ряде решений суды занимали позицию налогоплательщиков, склоняясь к применению в рассматриваемых ситуациях положений СОИДН:
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2008 N Ф04-2904/2008(4853-А70-37) по делу N А70-5054/2007 (рассматривалось СОИДН между РФ и Нидерландами);
- Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2 по делу N А40-138021/09-13-1067 (рассматривалось СОИДН между РФ и Кипром).
Позднее в других решениях суды приходили к выводу, что СОИДН не исключают возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства договаривающихся государств как средства борьбы с минимизацией налогообложения:
- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2014 N Ф03-7391/2013 по делу N А04-1595/2013 (рассматривалось СОИДН между РФ и Кипром);
- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3729/2015 по делу N А56-41307/2014 (рассматривалось СОИДН между РФ и Кипром).
Как рассчитать тонкую капитализацию
Норма процентов определяется на заключительную дату квартала или месяца. Если фирмой взят заем в иностранной валюте, ее нужно перевести в рубли в соответствии с курсом ЦБ на день перевода. Перевод % в рубли исполняется в соответствии с курсом на завершающий день месяца, за который они начислены. Для определения размера процентов, который нужно учесть в структуре расходов, нужно сначала определить коэффициент капитализации. Для его расчета используется эта формула:
(Сумма обязательств (свой капитал * доля участия нерезидента) / 3)
Максимальная сумма процентов определяется по этой формуле:
Проценты за квартал или месяц / коэффициент капитализации
Рассмотрим пример. Компания обладает этими финансовыми характеристиками:
- Доля участия иностранного лица составляет 50%.
- Размер контролируемого долга равен 1 миллиону рублей.
- Проценты за третий квартал составляют 10 000 рублей.
- Значение строки 1300 баланса составляет 60 000 рублей, кредитовое сальдо по счету 68 – 110 000 рублей. Собственный капитал – это сложение этих значений. То есть он составит 170 000 рублей.
Сначала нужно определить коэффициент капитализации: (1 000 000 (170 000 * 0,5) / 3). То есть коэффициент составит 3,92.
После этого нужно найти предельную сумму процентов: (10 000 / 3,92). Максимальная сумма процентов составит 2 551,02 рублей. То есть в третьем квартале возможно учесть только 2 551 рублей. Остаток составит 7 449 рублей (10 000 – 2 551). Он не может быть включен в структуру расходов. Этот остаток будет считаться дивидендами. С него будут удерживаться налоги.
ВАЖНО! В том случае, если объем капитала фирмы является отрицательным, и коэффициент, и предел процентов будут нулевыми.
Правила тонкой капитализации – контролируемая задолженность
Правило ТК актуально для российских ЮЛ, у которых есть контролируемый долг перед иностранной фирмой. Контролируемая задолженность подразумевает обязательства перед следующими лицами:
- Иностранная фирма, которая владеет более 25% уставного капитала заемщика.
- Российское ЮЛ, считающееся зависимым от иностранной фирмы лицом. Предполагается, что эта фирма владеет более 25% уставного капитала заемщика.
- Другие фирмы, если лица, указанные в предыдущих пунктах, являются поручителем или гарантом по задолженности.
Правило актуально тогда, когда долг перед лицами, приведенными выше, превышает капитал самой фирмы в три раза.
Норма процентов определяется на заключительную дату квартала или месяца. Если фирмой взят заем в иностранной валюте, ее нужно перевести в рубли в соответствии с курсом ЦБ на день перевода. Перевод % в рубли исполняется в соответствии с курсом на завершающий день месяца, за который они начислены. Для определения размера процентов, который нужно учесть в структуре расходов, нужно сначала определить коэффициент капитализации. Для его расчета используется эта формула:
(Сумма обязательств (свой капитал * доля участия нерезидента) / 3)
Максимальная сумма процентов определяется по этой формуле:
[2]
Проценты за квартал или месяц / коэффициент капитализации
Рассмотрим пример. Компания обладает этими финансовыми характеристиками:
- Доля участия иностранного лица составляет 50%.
- Размер контролируемого долга равен 1 миллиону рублей.
- Проценты за третий квартал составляют 10 000 рублей.
- Значение строки 1300 баланса составляет 60 000 рублей, кредитовое сальдо по счету 68 – 110 000 рублей. Собственный капитал – это сложение этих значений. То есть он составит 170 000 рублей.
Сначала нужно определить коэффициент капитализации: (1 000 000 (170 000 * 0,5) / 3). То есть коэффициент составит 3,92.
После этого нужно найти предельную сумму процентов: (10 000 / 3,92). Максимальная сумма процентов составит 2 551,02 рублей. То есть в третьем квартале возможно учесть только 2 551 рублей. Остаток составит 7 449 рублей (10 000 – 2 551). Он не может быть включен в структуру расходов. Этот остаток будет считаться дивидендами. С него будут удерживаться налоги.
В 2017 году вступили в силу некоторые изменения, касающиеся ТК. Они остаются актуальными и в 2018 году. Корректировки были выполнены на основании ФЗ №25 «О внесении изменений в статью 269 НК РФ» от 15 февраля 2016 года. Нормативный акт вступил в силу 1 января 2017 года. Основная цель внесения изменений – предупреждение необоснованного обременения налогами. Рассмотрим все положения, установленные ФЗ №25:
- Наименьший порог участия иностранного ЮЛ в доле фирмы составил 25%. Ранее он был равен 20%. Этот показатель используется для определения контролируемой задолженности.
- Судебный орган имеет право признать контролируемым долг резидента страны по обязательствам, не прописанным в статье 269 НК РФ. Задолженность признается контролируемой в том случае, если удалось установить, что заключительная цель выплат по обязательствам – это выплаты иностранным лицам или ЮЛ, зависимым от иностранных компаний.
- С 2017 года проценты по займам внутри страны не нужно нормировать. Исключение – средства, выданные в качестве займа нерезидентом, который владеет более 25% фирмы.
ЮЛ должны учитывать правила тонкой капитализации. В частности, существующие нормы делают любые значительные платежи, отправленные иностранной компании, фактором налоговых рисков. Нужно также принять во внимание позицию судов. Как правило, решения принимаются в сторону доначисления налогов.
На практике суды часто используют положения статьи 269 НК РФ в своих интересах. В этих же интересах могут неверно интерпретироваться международные договоры. Нужно учитывать, что огромная часть платежей нерезидентам внутри одной группы могут попасть под обновленные нормы, то есть платежи становятся рискованными.
«Тонкая» (недостаточная) капитализация: новые правила
Последовательное обращение налогового органа в суд с требованием о взыскании недоимки на основании п. 3 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ признано тождественностью требований, влекущей прекращение производства по делу
Налоговый орган (в рамках другого дела) на основании п. 3 ст. 46 НК РФ обратился в суд с требованием о взыскании с налогоплательщика недоимки и пени по земельному налогу. Суд отказал в удовлетворении этого требования в связи с пропуском налоговым органом установленного 6-месячного срока.
В дальнейшем налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании этой задолженности безнадежной, а налоговый орган предъявил в качестве встречного требование о взыскании этой задолженности на основании п. 1 ст. 47 НК РФ.
Суд прекратил производство по делу по встречному требованию налогового органа, поскольку предмет и основание требований, заявленных в рамках другого дела и по встречному требованию в рамках настоящего дела, совпадают, что указывает на тождественность исков и является основанием для прекращения производства по встречному заявлению налогового органа.
Налоговый орган не согласился с прекращением производства по делу в части его требования. По его мнению, суд первой инстанции необоснованно прекратил производство по делу в оспариваемой части, так как в рамках другого дела налоговый орган обращался с требованием о взыскании спорных сумм налога на основании п. 3 ст. 46 НК РФ, при этом в рамках данного дела встречное заявление подано на основании п. 1 ст. 47 НК РФ, что указывает на различные основания заявленного требования.
Суд кассационной инстанции не согласился с такой позицией налогового органа, указав следующее.
Процессуальная идентичность исков, на которой основан запрет повторного рассмотрения дела в суде, имеющей целью соблюдение принципа правовой определенности, общеобязательности вступивших в законную силу судебных актов и недопустимости их преодоления помимо предусмотренных процедур обжалования, определяется по двум качественным характеристикам – по предмету и основанию требований.
Основание иска составляют юридические факты, с которыми нормы материального права связывают возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей субъектов спорного материального правоотношения.
Применительно к данному делу обоснование налоговым органом требований по встречному иску иной нормой НК РФ не отменяет тождества исков, поскольку правовая квалификация не составляет основание иска, которым являются обстоятельства (юридические факты), обосновывающие требования инспекции о взыскании налога и пеней, оставшиеся в данном случае неизменными.
Получение самостоятельных доходов от реализации товара, в том числе на территории разных регионов, является одним из признаков отсутствия «дробления бизнеса» между двумя организациями
Налогоплательщик занимался реализацией бытовой техники, находясь на общем режиме налогообложения. Его контрагент (покупатель) осуществлял эту же деятельность, применяя УСН. Обе организации являлись взаимозависимыми лицами (общий участник и директор).
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о применении налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса» между ним и контрагентом, что позволило искажать сведения о фактически полученных доходах, об НДС, а также послужило основанием для минимизации налогов при использовании различных систем налогообложения.
Налоговый орган установил, что организации фактически располагаются по одному адресу (там же находилась их бухгалтерская и налоговая отчетность), осуществляют один и тот же вид деятельности. Сотрудники не разделялись по организациям, а выполняли единые должностные обязанности, о чём свидетельствуют представленные в ходе проверки налогоплательщика авансовые отчёты, в которых указаны работники, которые в период составления документов не работали в данной организации, а являлись работниками контрагента. Налогоплательщик является основным поставщиком товаров, реализуемых контрагенту (27% объёмов товара в 2015 году).
Налогоплательщик в качестве возражений указал, что он в проверяемом периоде заключил дистрибьюторский договор с третьим лицом, согласно которому оно получило право выступать официальным представителем производителя при продвижении товара на рынке своего региона. И поскольку территория его деятельности ограничена только определенным регионом, то возникла необходимость в создании еще одной организации (контрагента).
Несмотря на это, суд первой инстанции рассмотрел спор в пользу налогового органа.
Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции, удовлетворив жалобу налогоплательщика, дав при этом иную оценку вышеперечисленным обстоятельствам. Во-первых, территории, на которых происходит реализация товара налогоплательщиком и контрагентом, не идентична. При этом контрагент осуществлял розничные продажи, тогда как налогоплательщик занимался только оптовыми. Во-вторых, называя налогоплательщика основным поставщиком контрагента, налоговый орган не учитывает, что лишь 27% объёмов товара в 2015 году поставлялось от имени этого поставщика.
Использование двумя организациями одних и тех же помещений для хранения бухгалтерской документации не свидетельствует о ведении организациями единого бизнеса без его разделения. При этом вывод налогового органа о нахождении двух организаций по одному и тому же адресу опровергается тем, что во время осмотра производственной базы контрагента, находящейся по другому адресу, именно там были оборудованы рабочие кабинеты и ��иректор организации и два работника (менеджеры) находились на своих рабочих местах. При этом данные лица в ходе проверки не допрошены.
1
- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
- Корпоративная практика. M&A
- Налоги
- Собственникам компаний
В соответствии с требованиями Налогового кодекса (НК) РФ (статья 105.16) «Мега-Инвест» сам известил об этих сделках налоговые органы, так как они относились к контролируемым в силу взаимозависимости заемщика и заимодавца. И после состоявшейся в 2018 году проверки Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (МИФНС) №25 по Свердловской области решила, что заемщик не имел права полностью относить на затраты процентные платежи в силу двух обстоятельств.
Во-первых, сочли налоговики, задолженность по займам была так называемой «контролируемой» — компанией-заимодавцем через ООО «РМ-Групп» владела кипрская Bontal Trading Limited. Во-вторых, сумма непогашенной контролируемой задолженности (2 млрд руб. на 1 января 2015 года, 3,67 млрд руб. 1 января 2016 года и 3,84 млрд руб. на 1 января 2017 года) более чем в три раза превышала величину собственного капитала «Мега-Инвеста».
В этой ситуации, по мнению налоговиков, должно было быть применено так называемое правило «тонкой капитализации». «Если заем признается контролируемым иностранной компанией и объем контролируемой задолженности превышает установленную НК РФ величину, то проценты (или их часть) квалифицируются как дивиденды. Последние же в расходах не учитываются», — объясняет старший партнер юридической компании «Пепеляев Групп» Андрей Никонов.
В результате инспекция сочла, что «Мега-Инвест» на 531,56 млн руб. неправомерно завысил внереализационные расходы — на сумму процентов по задолженности перед «Элемент-Трейдом». Компании были доначислены 106,3 млн руб. налога на прибыль, 30,18 млн руб. пеней и наложен штраф в размере 4,6 млн руб.
В судах «Мега-Инвест» доказывал, что правило «тонкой капитализации» в его случае не должно было применяться, так как у «Элемент-Трейда» не существовало задолженности перед Bontal Trading Limited, а поэтому «контролируемости» не было. С 1 января 2017 года пункт 8 статьи 269 НК РФ ясно определил, что если у заимодавца-резидента РФ нет задолженности перед иностранной аффилированной компанией, то и предоставленный этим заимодавцем заем не считается контролируемым иностранной компанией долгом, отмечает Никонов. Однако спор шел по предшествующим годам. Поэтому ни одна из трех инстанций эту норму не применила.
В жалобе в ВС РФ «Мега-Инвест» настаивает, что задолженность общества перед «Элемент-Трейдом» не является контролируемой и правило «тонкой капитализации» применяться не должно. Юристы заявителя указывают, что Bontal Trading Limited не осуществляла и не могла осуществлять фактический контроль в отношении спорной задолженности, не являлась источником предоставления займа и не принимала на себя соответствующие риски, а фактическими выгодоприобретателями в отношении всех потенциальных доходов этой компании признаются российские налоговые агенты Роман Заболотнов и Александр Жеребцов — конечные бенефициары группы «Монетки».
Кроме того, «Мега-Инвест» в жалобе ссылается на то, что заемные средства использовались для инвестиций исключительно на территории РФ для строительства распределительных центров и торговых площадей в Уральском и Сибирском регионах. Доказательств того, что представленное финансирование повлекло перераспределение капитала в пользу Bontal Trading Limited налоговым органом не представлено, говорится в жалобе. Напротив, «Элемент-Трейд» декларировал начисленные процентные доходы в составе налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов и уплачивал налог по ставке 20%. По мнению заявителя, предоставление финансирования обществу и его последующее использование не привело к неуплате налога либо к выводу денежных средств за рубеж.
Позиция налогоплательщика основана на здравом смысле, отмечает Никонов из «Пепеляев Групп». По его словам, нельзя признать иностранную компанию контролирующей долг, к которому она никакого отношения не имеет.
«В данном случае заем не имеет иностранных «корней», деньги на него заимодавец заработал в России, потрачены эти деньги тоже были здесь. Иностранная компания не выдавала гарантий или обеспечений под него, ничего на нем не зарабатывала и никак не распоряжалась доходами российского заимодавца», — говорит Никонов.
Судья Марина Антонова сочла заслуживающими внимания доводы налогоплательщика. Заседание назначено на 9 сентября.
Выводы, которые будут сделаны по данному спору, по словам Никонова, напрямую повлияют лишь на еще не завершенные споры по начатым в прошлом году и ранее проверкам. Но он также допускает, что, разрешая данный спор, ВС РФ может пренебречь тем, что норма, выводящая сделки «Элемент-Трейда» и «Мега-Инвест» из-под правила тонкой капитализации (подпункт 2 пункта 8 статьи 269 НК РФ) вступила в силу в 2017 году.
«Суд может посчитать, что поправки не поменяли правила, а лишь разъяснили подразумеваемый прежним регулированием подтекст. Вместо этого или в дополнение суд может указать на то, что задолженность не может быть признана контролируемой иностранцем, если у последнего реального контроля над займом нет. Либо указать, что такой контроль не возникает в случаях, когда соответствующая иностранная компания контролируется резидентами РФ. Эти выводы помогут обосновать неприменение правил тонкой капитализации и в тех случаях, для которых прямо установленных изъятий в текущей редакции НК РФ нет», — полагает Никонов из «Пепеляев Групп».
Результат рассмотрения дела «Мега-Инвест» без преувеличения будет иметь значимые налоговые последствия для российского бизнеса, структурированного с использованием зарубежных юрисдикций и использующего внутригрупповые займы для финансирования своей деятельности в России, считает старший юрист налоговой практики Bryan Cave Leighton Paisner Денис Храмкин. Не исключено, по его словам, что в этом деле СКЭС ВС РФ может отступить от буквы закона и предложит использовать подход, основанный на необходимости установления фактического контроля над внутригрупповой задолженностью со стороны иностранного участника российского займодавца.
Для установления и оценки этих обстоятельств дело может быть направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. «И если будет доказано, что Bontal Trading Limited не имела фактической возможности оказывать влияние на принятие решения «Элемент-Трейдом» о предоставлении финансирования в адрес «Мега-Инвеста», дело имеет шансы на пересмотр», — считает Храмкин.
Партнер адвокатского бюро КИАП Андрей Зуйков обращает внимание на довод о том, что иностранная компания контролируются физическими лицами, которые являются резидентами РФ. Если СКЭС ВС РФ признает этот довод обоснованным, то можно ожидать более частого использования «сквозного подхода» (уведомление о конечных выгодоприобретателях — ИФ) с раскрытием российских бенефициаров в делах о «тонкой капитализации».
Консолидированные финансовые показатели группа «Монетки» не раскрывает, доли владения Заболотнова и Жеребцова тоже. Из всей группы аффилированных лиц наибольшие финансовые показатели имеет «Элемент-Трейд». Его выручка в 2019 году увеличилась на 15,6%, до 103,9 млрд руб., чистая прибыль — на 57,5%, до 2,3 млрд руб.
Правило рыночной капитализации было создано Нью-Йоркской фондовой биржей (NYSE) в 2004 году. Оно размещает минимальный лимит на общую стоимость выпущенных акций зарегистрированной компании или рыночную капитализацию. В правиле говорится, что рыночная капитализация компании не может оставаться ниже 25 миллионов долларов США в течение более 30 дней подряд. Если он будет ниже 25 миллионов долларов в течение более 30 дней, листинг будет удален с биржи.
Действие правила «тонкой оптимизации» нацелено на исключение выплаты дивидендов под видом процентов, так как именно второй вариант является наиболее выигрышным для обеих сторон сделки. Проценты облагаются налогами в том государстве, где находится их получатель (инвестор, займодатель). Для компании, которая их выплачивает, проценты относятся к статье расходов и налогами не облагается. С дивидендами все намного сложнее, так как они выплачиваются из чистой прибыли, к затратам организации не относятся и в соответствии с действующим Законодательством подвергаются налогообложению дважды: в России и в стране, где их получатель имеет статус резидента.
Так что такое «тонкая капитализация» и когда она применяется? Проценты могут выплачиваться вместо дивидендов в нескольких случаях:
- если сумма заемных денежных средств, предоставленных инвестором (учредителем или иным лицом, наделенным подобным правом) больше величины собственного капитала более чем в 3 раза;
- для субъектов, профессионально занимающихся кредитованием, если сумма денежных средств, предоставленных в долг, более чем в 12,5 раз больше размера собственного капитала.
Такие задолженности относятся к категории контролируемых, поэтому к ним применяется правило «тонкой капитализации». Его суть заключается в уменьшении общей суммы процентов по займам путем присвоения им категории нереализационных расходов. Это нужно чтобы часть процентов можно было признать дивидендами и в последующем подвергнуть их налогообложению (при выплате процентов инвестору). Важным этапом является определение возможности отнесения существующей задолженности к категории контролируемой. Для этого нужно разделить сумму процентов по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации, действительный на последнее число отчетного периода.
В пунктах 2 — 4 статьи 269 НК РФ закреплено, что для налогоплательщиков, которые имеют непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству, есть специальные правила исчисления предельных процентов.
Контролируемой признается такая задолженность по займу (кредиту), при которой заимодавцем (кредитором) или лицом, выдавшим обеспечение (например, поручительство или гарантию), является иностранная компания, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% УК заемщика, или аффилированная с ней российская организация.
В начале этого года приняты поправки, которые позволяют в течение 2016 года не признавать контролируемой задолженность перед банком, если одновременно выполняются условия, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
Правило тонкой капитализации начинает работать, когда сумма контролируемой задолженности превышает более чем в три раза собственный капитал заемщика. Проценты по таким займам учитываются в налоговых расходах по нормативу. Под собственным капиталом в этом случае понимается сумма показателя строки 1300 «Итого по разд. III» баланса и величины задолженности заемщика по налогам.
Норма капитализации формируется из двух составляющих: ставки доходности капиталовложений, которая выплачивается инвестору за пользование инвестицией, и норма возврата (возмещение суммы первоначальных инвестиций):
Нкап=Rдох+ ∆*Rвозв, где:
Нкап – норма капитализации;
Rдох – ставка доходности;
∆ — часть активов, подверженных износу;
Rвозв – норма возврата.
Ставка доходности капиталовложений рассчитывается путем прибавления к безрисковой ставки премий за рискованность, а также других дополнительных компенсаций.
- Международно-правовые аспекты применения правил «Тонкой капитализации» в российской Федерации 2010 / Варийчук Елена Константиновна
- Некоторые проблемы реализации положений налогового кодекса РФ о контролируемой задолженности во взаимосвязи с международными соглашениями Российской Федерации об избежании двойного налогообложения 2011 / Крашенинникова Марина Евгеньевна
- Некоторые проблемы применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации к сделкам по займам в России 2014 / Крашенинникова Марина Евгеньевна
- Контролируемая задолженность или особенности налогообложения процентных доходов 2012 / Агаева И.Д.
- Развитие судебной практики по делам о недостаточной капитализации в российской Федерации в 2011-2016 гг 2017 / Винницкий Данил Владимирович
- Обзор судебной практики по вопросам налогообложения процентных выплат 2017 / Мухамадиева Луиза Хусаиновна
- Специфика налогообложения процентных доходов во внешнеэкономической деятельности компаний 2011 / Телюк Наталья Михайловна
- Актуальные проблемы международного налогообложения (анализ судебной практики) 2014 / Ивлиева Марина Федоровна
- Налоговые аспекты внутрихолдингового заемного финансирования 2013 / Куницын С.Ю., Шальнева М.С.
- «Тонкая» капитализация: последние изменения и структурные решения 2012 / Улюкаев С.С.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ задолженность признается контролируемой, если в качестве кредитора по соответствующему долговому обязательству или поручителя, гаранта или иного лица, которое обязалось обеспечить исполнение соответствующего долгового обязательства, выступает:
- иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% вашего уставного (складочного) капитала,
- российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации.
Таким образом, контролируемая задолженность может иметь место только у той организации, более 20 % которой уставного капитала организации прямо или косвенно владеет иностранная организация.
Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (далее в целях применения настоящего пункта – собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются специальные правила.
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).
К задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [10].
Налог на прибыль 2019: изменения
Новая декларация по налогу на прибыль за 2019: бланк и образец заполнения
Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет
Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
Пояснительная записка в налоговую по убыткам: образец
В предпринимательской деятельности нередко используются иностранные инвестиции, это необходимо и для развития экономики страны в целом. Денежные средства привлекаются через покупку акций российских компаний иностранными инвесторами, либо через предоставление займов. В случае приобретения акций дивиденды, начисленные иностранному инвестору, облагаются налогом сначала у российской компании, а затем у получателя дивидендов. Это приводит к двойной системе налогообложения, что невыгодно. Наиболее часто используется механизм предоставления займов. В таком случае налогообложению подлежат проценты, начисленные за пользование сумой займа, у иностранного инвестора. У российской компании проценты будут признаваться расходами.
С целью защиты от неуплаты налогов, в 2002 году введена статья 269 Налогового кодекса в соответствии с которой устанавливается предельная сумма, уменьшающая размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Норматив рассчитывается на последнюю дату каждого квартала (месяца). Если сумма займа в иностранной валюте, то она переводится в рубли по курсу ЦБ на эту же дату, а проценты переводятся по курсу на последнее число каждого месяца, за который они начислены.
Чтобы рассчитать сумму процентов, которую можно учесть в расходах, первоначально рассчитываем коэффициент капитализации:
Налог на прибыль / 12:40 23 ноября 2011
Расходы на перелет можно учесть по справке от авиаперевозчика
Правила тонкой капитализации, суть тонкой капитализации с точки зрения налогообложения, аргументы налоговиков, основные тенденции 2016 года и изменения 2017 года.
Тонкая капитализация с точки зрения налогообложения
Термин тонкая (недостаточная) капитализация характеризует такое финансовое состояние компании, когда объем заемных средств существенно превышает ее собственный капитал. В этом случае деятельность компании финансируется не за счет вложений ее собственников в уставный капитал или активы, а за счет заемного финансирования.
Во многих странах тонкая капитализация рассматривается как попытка уйти от уплаты налогов, в первую очередь, налога на прибыль. Так, письмо Минфина РФ от 26.05.2010 № 03-08-05 разъясняет смысл тонкой капитализации указывая, что применение правил тонкой капитализации направлено на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами. При этом заемщик и кредитор должны быть аффилированы непосредственно друг с другом или оба – с третьими лицами. Переквалификация процентов в дивиденды при отсутствии между заемщиком и кредитором отношений взаимозависимости не производится.
В России правило тонкой капитализации сформулировано в подпунктах 2–13 статьи 269 НК РФ, регулирующих контролируемую задолженность перед иностранной организацией.
Правила тонкой капитализации по налогу на прибыль организаций
Правило тонкой капитализации применяется к российской организации в отношении ее контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Соответствующее долговое обязательство должно возникнуть, по данным на текущую дату, перед:
- иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 20% и более уставного капитала этой российской организации (с 1 января 2017 года – 25%);
- российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
- другими организациями, перед которыми указанные выше иностранные и российские организации выступают поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение долгового обязательства.
Тонкая, или недостаточная, капитализация – это состояние фирмы, при котором размер займов многократно превышает свой капитал. То есть деятельность предприятия обеспечивается не за счет уставного капитала, а за счет сторонних источников. Понятие ТК используется во множестве стран. В большинстве государств обнаруженная тонкая капитализация может вызывать подозрения в попытке ухода от уплаты налогов.
В связи с этим существуют правила ТК. Их суть, а также само определение недостаточной капитализации раскрывается в письме Минфина №03-08-05 от 26 мая 2010 года. В нем указано, что эти правила необходимы для предупреждения налоговых злоупотреблений. Последние могут возникнуть при скрытом разделении дивидендов между участниками. Фирма переводит дивиденды, однако делает это под видом погашения процентов.
Если заемщик — российская компания
Применительно к ситуации, когда фактическим заимодавцем по контролируемой задолженности перед иностранной организацией выступает российская компания, Минфин РФ демонстрирует политику двойных стандартов:
- в некоторых письмах Минфина РФ указывается, что весь доход, полученный российским заимодавцем, надлежит считать процентным доходом и что удерживать с него налог как с дивидендов заемщику не следует;
См., например: письма Минфина РФ от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/35, от 11.07.2007 N 03-03-06/1/480, от 25.09.2007 N 03-03-06/1/969.
- в других письмах содержатся обратные выводы: налог с излишних процентов, причитающихся российскому заимодавцу, уплачивается по ставке налога на дивиденды, предусмотренной для иностранных организаций, т.е. по ставке 15%, и не учитывается в составе расходов заемщика. Такая позиция представляется более чем спорной: очевидно, что в этом случае имеет место нарушение принципа недискриминации, ведь к компаниям без иностранного капитала применяется режим более благоприятный, чем к компаниям с таковым.
Изменения законов в области тонкой капитализации в 2017 году
В 2017 году вступили в силу некоторые изменения, касающиеся ТК. Они остаются актуальными и в 2018 году. Корректировки были выполнены на основании ФЗ №25 «О внесении изменений в статью 269 НК РФ» от 15 февраля 2016 года. Нормативный акт вступил в силу 1 января 2017 года. Основная цель внесения изменений – предупреждение необоснованного обременения налогами. Рассмотрим все положения, установленные ФЗ №25:
- Наименьший порог участия иностранного ЮЛ в доле фирмы составил 25%. Ранее он был равен 20%. Этот показатель используется для определения контролируемой задолженности.
- Судебный орган имеет право признать контролируемым долг резидента страны по обязательствам, не прописанным в статье 269 НК РФ. Задолженность признается контролируемой в том случае, если удалось установить, что заключительная цель выплат по обязательствам – это выплаты иностранным лицам или ЮЛ, зависимым от иностранных компаний.
- С 2017 года проценты по займам внутри страны не нужно нормировать. Исключение – средства, выданные в качестве займа нерезидентом, который владеет более 25% фирмы.
В новом законе указано, что долги не могут считаться контролируемыми, если они взяты у следующих лиц:
- Иностранные фирмы, считающиеся эмитентами облигаций, которые обращаются на рынке.
- Иностранные фирмы, получающие доход от облигаций.
- Банки, независимые от отечественной фирмы, обеспечивающие выполнение обязательств лицами. Условие: долг не погашался ни нерезидентом, ни зависимыми от него лицами.
С 2017 года законы стали либеральнее. Часть положений (к примеру, последнее) негласно использовалось и в 2016 году.
Ограничение затрат по правилам тонкой капитализации
Определяем виды затрат (расходов), подлежащие ограничению
Правило тонкой капитализации заключается в применении по итогам налогового периода ограничения на включение в затраты (внереализационные расходы), учитываемые при налогообложении, отдельных видов затрат (расходов):
— процентов за пользование заемными средствами;
— сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (далее — неустойки);
— стоимости инжиниринговых, маркетинговых, консультационных, управленческих услуг, услуг по предоставлению информации, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждения за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам (НМА)), амортизационных отчислений по НМА в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (далее — иные затраты) .
Определяем, задолженность перед какими лицами подлежит контролю
Данное ограничение применяется только к затратам (расходам), связанным с контролируемой задолженностью перед следующими лицами :
— другая белорусская или иностранная организация либо физическое лицо — взаимозависимое лицо этого иностранного учредителя (участника);
— иное лицо, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником)
— другая белорусская или иностранная организация либо физическое лицо — взаимозависимое лицо этого белорусского учредителя (участника);
— иное лицо, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником)
Белорусская организация, имеющая задолженность перед лицом, входящим в 1-ю группу, должна контролировать следующие затраты (расходы):
— проценты за пользование заемными средствами;
Организация, имеющая задолженность перед лицом из 2-й группы, — только иные затраты .
Определяем, какая задолженность является контролируемой
Контролируемой задолженностью признается задолженность :
— инжиниринговым, маркетинговым, консультационным, управленческим услугам, услугам по предоставлению информации, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь,
вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;
— неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств
Пример 1. Определение контролируемой задолженности
В 2017 году в адрес организации «А» были оказаны консультационные услуги белорусской организацией «Б», не являющейся ее учредителем (участником). Вместе с тем на 31 декабря 2017 г. организации «Б» принадлежит доля в уставном фонде организации «В» в размере 35%. В свою очередь организация «В» является учредителем организации «А». Доля ее участия на 31 декабря 2017 г. составляет 60%. Процент косвенного участия, рассчитанный путем умножения доли участия организации «Б» в уставном фонде организации «В» на долю участия организации «В» в уставном фонде организации «А», составляет 21% (0,35 x 0,6 x 100%). Организация «Б» относится ко 2-й группе лиц, а задолженность перед ней по консультационным услугам является для организации «А» контролируемой.
Актуально на: 22 мая 2019 г.
Термин «тонкая капитализация» характеризует такое финансовое состояние компании, когда объем заемных средств существенно превышает ее собственный капитал. В этом случае деятельность компании финансируется не за счет вложений ее собственников в уставный капитал, а за счет привлечения заемного финансирования. В отдельных странах это может рассматриваться как метод налоговой оптимизации или и вовсе попытка уйти от уплаты налогов.
Ведь проценты по заемным средствам, уплачиваемые кредитору, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а национальное законодательство некоторых стран может предусматривать «льготное» налогообложение полученных процентов по сравнению с дивидендами.
Изменения законов в области тонкой капитализации в 2017 году
В 2021 году вступили в силу некоторые изменения, касающиеся ТК. Они остаются актуальными и в 2021 году. Корректировки были выполнены на основании ФЗ №25 «О внесении изменений в статью 269 НК РФ» от 15 февраля 2021 года. Нормативный акт вступил в силу 1 января 2021 года. Основная цель внесения изменений – предупреждение необоснованного обременения налогами. Рассмотрим все положения, установленные ФЗ №25:
- Наименьший порог участия иностранного ЮЛ в доле фирмы составил 25%. Ранее он был равен 20%. Этот показатель используется для определения контролируемой задолженности.
- Судебный орган имеет право признать контролируемым долг резидента страны по обязательствам, не прописанным в статье 269 НК РФ. Задолженность признается контролируемой в том случае, если удалось установить, что заключительная цель выплат по обязательствам – это выплаты иностранным лицам или ЮЛ, зависимым от иностранных компаний.
- С 2021 года проценты по займам внутри страны не нужно нормировать. Исключение – средства, выданные в качестве займа нерезидентом, который владеет более 25% фирмы.
В новом законе указано, что долги не могут считаться контролируемыми, если они взяты у следующих лиц:
- Иностранные фирмы, считающиеся эмитентами облигаций, которые обращаются на рынке.
- Иностранные фирмы, получающие доход от облигаций.
- Банки, независимые от отечественной фирмы, обеспечивающие выполнение обязательств лицами. Условие: долг не погашался ни нерезидентом, ни зависимыми от него лицами.
С 2021 года законы стали либеральнее. Часть положений (к примеру, последнее) негласно использовалось и в 2021 году.